廣告費是企業為銷售商品或提供勞務而發生的宣傳、推銷費用。《企業會計制度》規定，企業在經營過程中發生的廣告費，根據權責發生制原則，借記“營業費用”，貸記“銀行存款”等科目。

　　稅法對廣告費用的稅前扣除進行了限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰范圍內，可據實扣除，超過部分不得扣除。

　　根據國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費扣除限額的基數包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，但不包括營業外收入和投資收益。另外，根據財政部《關于印發〈關于執行企業制度和相關會計準則有關問題解答〉的通知》（財會[2002]18號）規定，廣告費不得預提或待攤，而作為期間費用，直接計入當期營業費用。稅法從真實性原則和確定性原則的角度出發，也不允許企業預提或待攤廣告費用。

　　例：甲企業是一家商業企業，2003年主營業務收入1000萬元，其他業務收入500萬元，當年列支廣告費42萬元；2004年主營業務收入1300萬元，其他業務收入700萬元，當年列支廣告費36萬元；2005年主營業務收入2000萬元，其他業務收入500萬元，當年列支廣告費40萬元。假定發生的上述廣告費均取得了發票，符合稅法規定的條件，甲企業2003年、2004年、2005年均實現利潤100萬元，無其他納稅調整項目，所得稅率為33%，甲企業采用債務法核算企業所得稅。

　　2003年企業廣告費的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬元），當年發生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應調增應納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結轉。計入“遞延稅款”借方3.96萬元（12×33%）；應繳企業所得稅36.96萬元[（100＋12）×33%]。

　　借：所得稅330000
　　　　遞延稅款39600
　　　　貸：應交稅金——應交所得稅369600.

　　2004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬元），當年發生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當年發生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為4萬元，應轉回的遞延稅款金額為1.32萬元（4×33%）。

　　借：所得稅330000
　　　　貸：遞延稅款13200
　　　　　　應交稅金——應交所得稅316800.

　　此時，待轉回的時間性差異為8萬元（12－4）。

　　2005年企業廣告費的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬元），當年發生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當年發生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應將尚未轉回的時間性差異8萬元調減當年應納稅所得額。應轉回的時間性差異為8萬元，應轉回的遞延稅款金額為2.64萬元（8×33%）。

　　借：所得稅330000
　　　　貸：遞延稅款26400
　　　　應交稅金——應交所得稅303600.

　　至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉回。