三、特殊銷售行為的會計處理

　　（一）增值稅和企業所得稅有關特殊銷售行為方面的會計處理規定：

　　（1）企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和計提的增值稅款，借記“應收賬款”、應收票據“、”銀行存款“、”應付利潤“等科目，貸記”應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）“科目，按實現的銷售收入，貸記”產品銷售收入“、”商品銷售收入“、”其他業務收入“等科目。

　　（2）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（3）企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（4）企業將自產、委托加工或購買的貨物用于集體福利等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（5）企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（6）企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度辦理。

　　（7）企業購入貨物發生改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　（二）消費稅和企業所得稅方面的會計處理規定

　　（1）企業以生產的應稅消費品作為投資按規定應繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　（2）企業生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續費等，應視同銷售進行會計處理。借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　（3）企業將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規定應繳納的消費稅，借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“產品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　（三）對若干特殊銷售行為稅收及會計處理的舉例

　　（1）某企業將應納消費稅的產品（消費稅從價定率計征、稅率為10％）10000件用于對聯營企業投資入股，該項產品的銷售價格（含消費稅，不含增值稅）在75元—80元之間浮動，投資當月企業平均銷價78元，最高80元，經投資方和受投資方雙方商定按75元計價，合計價款75萬元，其增值稅和消費稅的計算和會計處理為：

　　增值稅按同期平均售價78元計算，應納增值稅：780000×17％＝132600（元）

　　借：長期投資  912600

　　　貸：銷售收入  780000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷售稅額）

　　納稅人用于投資入股等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅，故其銷售價格應按80元計算。應納消費稅：80×10000×10％＝80000（元）

　　借：產品銷售稅金及附加    80000

　　　貸：應交稅金—應交消費稅  80000

　　注：以下各例，凡屬企業自產的應納消費稅產品，均按上例計算交納消費稅，不再贅述。

　　（2）某聯營企業將購進貨物（或購進原材料）作為分配給股東和投資者的股息和利潤，雙方按協商價格計算價款560000元，但企業當月和上月均無同類產品銷售，經查找前兩個月的同類貨物的平均銷售價格，據以計算價款為600000元，應納增值稅：

　　600000×17％ ＝102000（元），其會計處理為：

　　借：應付利潤  702000

　　　貸：商品銷售收入  600000

　　　　　應付稅金—應付增值稅（銷項稅額）  102000

　　（3）企業將貨物用于集體福利，要從貨物來源上區別兩種情況：

　　例1：某企業將自產或委托加工的貨物一批發給職工作福利消費，該批產品按銷售價計算的價款為100000元，其賬務處理為：

　　借：應付福利費    117000

　　　貸：產品銷售收入    100000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）  17000

　　例2：某企業將外購貨物發給職工作福利，該批貨物按進價計算的貨款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，其賬務處理為：

　　借：應付福利費   117000

　　　貸：產成品（商業企業為“庫存商品”）  100000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 17000

　　（4）企業將貨物用于無償贈送他人，則要從贈送性質上區別。

　　例1：某企業以自產、委托加或購進的貨物一批通過國家規定的機構無償給貧困地區作為公益救濟性捐贈，應視同銷售貨物計算交納增值稅。該批貨物按本月同類貨物的銷售價格計算，價款共為20萬元。應納增值稅：200000×17％＝34000（元），

　　其會計處理為：

　　借：營業外支出    234000

　　　貸：產品銷售收入    200000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）34000

　　對這筆捐贈額，按規定可以連同其他公益救濟性和對文化事業的捐贈一并在當年度應納稅所得額3％以內扣除。超過3％的部分應作納稅調整，申報交納企業所得稅。

　　例2：某企業將自產、委托加工或購進的貨物，未通過國家規定的機構自行捐贈或無償饋贈他人，該批貨物按銷售價格（不含增值稅）計算的價款為15萬元。應納增值稅：150000×17％＝25500元，其會計處理為：

　　借：應付利潤   175500

　　　貸：銷售收入   150000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）    25500

　　對這類無償捐贈，在年度計算企業所得稅時不允許在應納稅所得額中扣除。

　　（5）企業（或其他單位）將不動產房屋無償贈與他人，該房屋工程成本為50萬元。由于該企業很長時間未發生銷售同類建筑物的業務，因而沒有參照價格。按規定應依組成計稅價格計算應納營業稅：工程成本500000×（1＋成本利潤10％）÷（1－營業稅率3％）×建筑業營業稅率3％＝18092.78（元）。會計處理為：

　　借：固定資產清理  17010.31

　　　貸：應交稅金—應交營業稅  17010.31

　　還要說明的是：一、以上各類特殊銷售行為（包括稅收法規已列舉而本文未舉例的）凡須計算交納增值稅、消費稅和營業稅的，都應交納城市維護建設稅和教育費附加，本文為簡略起見，均省略未述；二、凡屬用自產的產品進行的特殊銷售行為，應按企業所得稅列舉的項目，按銷售價格扣除成本和“產品銷售稅金及附加”或“經營稅金及附加”后的應納稅所得額交納企業所得稅，因此，凡未作銷售收入處理的均須在企業所得稅申報時作出納稅調整。