新所得稅申報表附表一“銷售（營業）收入及其他收入明細表”中涉及非貨幣性資產交易的有“銷售（營業）收入”中“視同銷售收入”下的“處置非貨幣性資產視同銷售收入”和“其他收入”中“營業外收入”下的“非貨幣性資產交易收益”。本文通過示例具體分析在新舊準則下發生非貨幣性資產交易時的會計處理和納稅申報有何不同。

　　不涉及補價時的會計與納稅處理

　　例1：甲公司以其產成品A換取乙公司產成品B作為固定資產。A賬面余額28000元，公允價值30000元；B賬面余額27000元，公允價值30000元。以上金額均不含增值稅，計稅價格同公允價值。假設交換中除增值稅外不涉及其他稅費。

　　1.新準則下的會計與納稅處理 

　　如該項交換具有商業實質，且相關資產的公允價值能可靠計量，根據新準則，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益： 

　　借：固定資產　　　35100 

　　　貸：產成品　　　　28000 

　　　　　應交稅金——應交增值稅  （銷項稅額）　　　5100 

　　　　　營業外收入——非貨幣性交易收益　　　　　2000 

　　納稅處理：按照稅法規定，非貨幣性交易應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業務進行稅務處理。甲公司稅法上應確認收益：公允價值30000-賬面余額28000元=2000元，與會計上確認的收益相同。那么該收益是否可以在附表一第20行“非貨幣性資產交易收益”中反映呢？根據填表說明，第20行僅反映“非貨幣性交易中支付補價的，按照會計準則應確認的收益”，即該行反映的僅是舊準則下涉及補價時確認的收益。筆者以為，這應該是新申報表沒有考慮到新準則下可能會確認的收益。新準則下確認的收益也應在第20行反映，且此時對該交易不用按視同銷售作納稅調整處理，即附表一和成本費用明細表中不用反映相應的視同銷售收入和成本。 

　　同時，對于換入資產固定資產B，應按換出資產公允價值加上應支付的相關稅費，作為其計稅成本，計稅成本=30000+5100=35100元，與其會計成本一樣，將來在計提折舊時，不用作納稅調整。 

　　如果該項交換不具有商業實質，或用于交換的資產公允價值不能可靠計量，根據新準則，應當以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。 

　　借：固定資產　　　　33100 

　　　貸：產成品　　　　28000 

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　5100

　　納稅處理：稅法上甲公司應確認收益2000元，而會計上沒有反映收益，納稅申報時，應在附表一第14行“處置非貨幣性資產視同銷售收入”反映30000元，同時在成本費用明細表相應行次反映“處置非貨幣性資產視同銷售成本”28000元，即應調增應納稅所得額2000元。而第20行“非貨幣性資產交易收益”不用反映。該資產計稅成本35100元，會計成本33100元，將來在計提折舊時，累計應調減應納稅所得額2000元。

　　2.舊準則下的會計與納稅處理 

　　舊準則下，應以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及補價時不確認收益，所以其會計與納稅處理與新準則下以換出資產賬面價值計量換入資產成本時的處理相同。