隨著社會分工進一步細化，專業(yè)化生產和協(xié)作的加強，卷煙廠由于設備、技術、人力等方面的局限，常常要委托其他單位代為加工煙絲，然后將收回的煙絲直接銷售或連續(xù)加工成卷煙出售，這就是《消費稅暫行條例》所規(guī)定的委托加工應稅消費品的一種表現(xiàn)。企業(yè)在委托加工煙絲時，應嚴格按照稅法規(guī)定，即由委托方提供煙葉，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料；由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，收回后直接出售的，不再征收消費稅；收回后繼續(xù)生產成卷煙銷售的，按當月生產所領用數量計算抵扣應納消費稅。

　　委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價格計算納稅，沒有同類煙絲銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。

　　例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙葉價值10000元，5月9日M廠收取加工費4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒有同類煙絲的售價。甲煙廠5月12日收回煙絲。煙絲收回后直接對外銷售或連續(xù)加工成卷煙銷售的會計分錄如下：

　　情況一：甲廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價為30000元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。

　　（1）5月3日發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資　　　10000

　　　貸：原材料　　　　　10000

　　（2）5月9日支付加工費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　4000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）680

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　4680

　　（3）5月12日支付代扣代繳消費稅時：

　　消費稅額＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。

　　借：委托加工物資　　　　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　6000

　　（4）收回煙絲入庫待銷售：

　　借：產成品——煙絲　　　20000

　　　貸：委托加工物資　　　20000

　　（5）銷售煙絲：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　5100

　　情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對外銷售。當月銷售額為50000元（適用稅率為45％），月初庫存委托加工煙絲已納消費稅7000元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅3000元。

　　（1）發(fā)出材料、支付加工費的會計分錄與情況一相同。

　　（2）因為修改后的稅法已將“收回扣稅法”改為“生產實耗扣稅法”，為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”賬戶，支付代收消費稅時的賬務處理為：

　　借：待扣稅金——待扣消費稅　6000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　6000

　　收回委托加工煙絲時：

　　借：原材料——煙絲　　　　　14000

　　　貸：委托加工物資　　　　　14000

　　（3）收回的煙絲加工成卷煙后銷售：

　　A.取得收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　8500

　　B.計算消費稅時：

　　應納消費稅額＝50000×45％＝22500（元）。

　　借：主營業(yè)務稅金及附加　　　　　22500

　　　貸：應交稅金——應交消費稅　　22500

　　C.當月準予抵扣的消費稅＝7000＋6000－3000＝10000（元）。

　　借：應交稅金——應交消費稅　　　10000

　　　貸：待扣稅金——待扣消費稅　　10000

　　D.下月初實際上繳消費稅時：

　　消費稅額＝22500－10000＝12500（元）。

　　借：應交稅金——應交消費稅　　　12500

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12500