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財務報表的理論基礎
會計確認與計量均離不開會計要素，我國《企業會計準則》明確了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。而確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計要素的劃分結果，會直接影響會計目標的實現和會計方法的建立與運用。
會計要素是具有多層次結構的整體
筆者認為，會計要素實質上是一個包括多層次結構的整體概念。在這個結構整體中，靜態要素與動態要素相統一，存量要素與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。
整個會計核算對象首先被劃分為若干基本要素，有資產、負債、權益、收入和費用，是整個會計要素概念體系的“骨架”。對各基本要素作進一步劃分，便產生次要素，如資產次要素為現金、應收賬款、存貨、固定資產等；負債次要素為短期借款、應付賬款、應付股利、長期借款等；權益次要素為實收資本、留存收益等；收入次要素為營業收入、其他收入等；費用次要素為生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。支要素是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，如將現金次要素進一步區分為現金流入和現金流出支要素等。
存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各次要素一般為存量要素，而其支要素和各動態要素一般為流量要素。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。
會計要素影響會計方法的運用
會計要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且會影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎，收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但現金流量作為現金流量表的理論基礎卻眾說紛紜。主要原因是現金流量憑空而來，同樣作為財務報表的理論依據，現金流量與資產、負債等平起平坐，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是現金流入、現金流出支要素和現金（存量）次要素及其關系。
按照筆者提出的會計要素框架結構理解，主要反映基本要素內容的財務報表是企業基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應經濟環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計要素框架結構。
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