實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。對(duì)于出租出借包裝物收取的押金和包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取的押金，因逾期未收回而沒(méi)收的部分，也應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)以上規(guī)定，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)包裝物的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法作了如下規(guī)定：

　�。ㄒ唬╇S同產(chǎn)品銷(xiāo)售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人隨同所銷(xiāo)售的產(chǎn)品一起計(jì)人產(chǎn)品銷(xiāo)售收人。因此，因包裝物銷(xiāo)售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶或其他有關(guān)稅金賬戶。

　　（二）隨同產(chǎn)品梢售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收人記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

　　（三）出租、出借的包裝物

　　出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理；包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶；這部分押金收人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

　　例如，某卷煙廠2004年7月銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙一批，取得銷(xiāo)售收入400000元（不含稅），另收取包裝物押金52 650元，包裝物的回收期限為1個(gè)月；同時(shí)銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙一批，取得收人300 000元（不含稅），其中包括隨同卷煙銷(xiāo)售的包裝物的價(jià)值50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款收訖。假定該煙廠對(duì)卷煙和包裝物分別核算，且銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙的包裝物逾期未收回。則該煙廠會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝400 000×17%=68000（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=400 000×50 % =200000（元）

　　銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙而收取的包裝物押金不征稅。

　　借：銀行存款　520 650

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　400 000

　　　　　其他應(yīng)付款　52 650

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　68 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　200 000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　200 000

　�。�2）銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300 000×17%=51 000（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=300 000 ×40 % =120 000（元）

　　其中包裝物應(yīng)納的消費(fèi)稅傾=50.000×40%=20 000（元）

　　借：銀行存款　351 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　250 000

　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　50 000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　51 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　100 000

　　　　其他業(yè)務(wù)支出　20 000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　120 000

　�。�3）逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)：

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=52650÷（1+17%） × 17％=7 650（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=52650÷ （1+17％）×50％=22500（元）

　　借：其他應(yīng)付款　52 650

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　45 000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　7 650

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　22 500

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　22 500