不少商家為了促銷，利用向顧客返券來達(dá)到自己的目的。盡管這一做法國家并不提倡、商家卻樂此不疲，因此會(huì)計(jì)核算人員熟悉此業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是十分必要的。

　　例：某圖書中心為了吸引顧客，決定顧客每買滿100元的書送10元贈(zèng)券，此券用于在本中心內(nèi)再次購書時(shí)使用（有使用期限），請(qǐng)問如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　這個(gè)問題要考慮兩種可能情況：一是對(duì)贈(zèng)券有使用限額，比如買100元的書只可以限額使用最多10元、20元的贈(zèng)券；二是對(duì)顧客使用贈(zèng)券的限額沒有限制，比如一顧客買100元的書，而他手上有100元未使用的贈(zèng)券，因此他無須付一分錢而憑著圖書中心的贈(zèng)券就可以將書拿走。

　　無論商家采用以上哪一種贈(zèng)券的方式，首先要設(shè)立備查賬薄，詳細(xì)記錄送出、收回、留存在顧客手中的贈(zèng)券。因?yàn)閷?duì)商家來說，這是很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　一、對(duì)贈(zèng)券限額使用的賬務(wù)處理

　　如果商家采用“每次限制顧客的使用金額”的方式，贈(zèng)券的實(shí)質(zhì)是一種優(yōu)惠購買憑證、是商家對(duì)顧客再次購物時(shí)享受折扣的一種承諾。這種銷售方式是一種實(shí)質(zhì)上的商業(yè)折扣銷售方式，只不過折扣率不是一個(gè)固定數(shù)字，而是一個(gè)在一定范圍內(nèi)的變數(shù)。

　　商家只需根據(jù)實(shí)際收到的貨款入賬和開具銷貨發(fā)票。比如，一顧客購買130元的書，按規(guī)定可以使用15元的贈(zèng)券，商家的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

　　借：現(xiàn)金　115

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入－某類圖書　98.29（115／1.17）

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　16.71（115／1.17×0.17）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）

　　　貸：庫存商品——某類圖書（進(jìn)價(jià)）

　　發(fā)票上應(yīng)注明書價(jià)130元、折扣15元、凈額115元。如果收到115元而開具凈額130元的發(fā)票。那這樣的折扣就是現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣會(huì)導(dǎo)致銷售金額加大，增加增值稅額。因此需要商家注意的是：在進(jìn)行促銷宣傳時(shí)，一定要讓顧客明確，收多少錢開多少發(fā)票，贈(zèng)券只相當(dāng)于折扣券，不是現(xiàn)金。這樣既不違規(guī)，又不會(huì)使銷售析扣成為現(xiàn)金折扣而加大自己的負(fù)擔(dān)。

　　二、對(duì)贈(zèng)券無使用限額的賬務(wù)處理

　　如果商家對(duì)顧客使用贈(zèng)券的金額沒有限制，贈(zèng)券的性質(zhì)已經(jīng)不同于上述的限額使用。它有可能使一筆銷售行為沒有或只有很少的現(xiàn)金收入，認(rèn)為這樣的銷售行為還是一種商業(yè)折扣的銷售方式已經(jīng)不能成立、它顯然是一種連賣帶送的銷售方式。如果顧客全部使用贈(zèng)券，這樣的一筆銷售就是無償贈(zèng)送；如果顧客部分使用贈(zèng)券，那就是部分贈(zèng)送，它是完全不同于折扣銷售的另一種促銷方式。贈(zèng)送視同于銷售，也就是說，對(duì)贈(zèng)券無使用限額的賬務(wù)處理應(yīng)比照贈(zèng)送或部分贈(zèng)送的賬務(wù)處理方式進(jìn)行。比如，一顧客購買100元的書，使用了100或85元的贈(zèng)券，假定書的進(jìn)價(jià)為70元（不含稅），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，商家的賬務(wù)處理應(yīng)分別是：

　　1.顧客使用100元贈(zèng)券

　　借：經(jīng)營費(fèi)用　84.53

　　　貸：庫存商品——某類圖書　70

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　14.53（100／1.17×0.17）

　　2.顧客使用85元贈(zèng)券

　　借：現(xiàn)金　15（100－85）

　　　　經(jīng)營費(fèi)用　85

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——某類圖書　85.47

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　14.53（100／1.17×0.17）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　70

　　　貸：庫存商品——某類圖書　70

　　需要注意的是：

　　1.無論以上哪種情況，商家在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)都不做賬務(wù)處理；

　　2.在確認(rèn)贈(zèng)券已過期或無效時(shí)，要及時(shí)將備查賬薄上記錄的贈(zèng)券金額注銷，使記錄和實(shí)際發(fā)放在外的仍然有使用效力的贈(zèng)券相符；

　　3.商家應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－或有事項(xiàng)》的要求對(duì)或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露。