一、資料：

　　甲公司因采購材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，數(shù)額分別為乙公司230000元，丙公司200000元，丁公司250000元。甲公司因進行技術(shù)改造向銀行借款，利息負擔較重，造成企業(yè)資金緊張，難以在近期歸還欠款。2001年4月，甲公司與乙、丙、丁三公司經(jīng)協(xié) 商，采用以下方式進行債務重組：

　　1.甲公司與乙公司的債務采用貨幣資產(chǎn)償還的方式，但債務數(shù)額由230000元減為200000元，并且延期兩年歸還，年息為5％，到期一次還本付息。

　　2.甲公司與丙公司的債務采用以非貨幣資產(chǎn)歸還的方式，甲公司用一臺原價150000元的固定 資產(chǎn)和不含稅價為50000元的產(chǎn)品償還。該項固定資產(chǎn)已提折舊20000元，評估確認的價值為140000元。該批產(chǎn)品的實際成本為42000元。3.甲公司與丁公司的債務采用將債務轉(zhuǎn)為股本的方式，甲公司以本公司股票50000股抵償債務。甲公司股票面值每股1元。

　　二、要求：

　　編制甲公司債務重組業(yè)務的會計分錄。

　　三、答案：

　　1.甲公司與乙公司債務重組損益的計算及有關(guān)會計分錄：

　　（1）計算重組的債務數(shù)額：200000×（1＋5％×2）＝220000元；

　　（2）計算債務重組損益：230000－220000＝10000元；

　　（3）會計分錄：

　　借：應付賬款——乙公司　　230000

　　　貸：應付賬款——乙公司（債務重組）　220000

　　　　　資本公積——股權(quán)投資準備　10000

　　2.甲公司與丙公司債務重組損益的計算及有關(guān)會計分錄：

　　（1）清償債務產(chǎn)品的銷項稅額：50000×17％＝8500元；

　　（2）計算債務重組損益：200000－130000－50000－8500＝11500元；

　　（3）會計分錄：

　　①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　130000

　　　　累計折舊　20000

　　　貸：固定資產(chǎn)　150000

　　②用固定資產(chǎn)和產(chǎn)品抵償債務分錄：

　　借：應付賬款——丙公司　200000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理　130000

　　　　　產(chǎn)品銷售收入　50000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　8500

　　　　　資本公積——股權(quán)投資準備　11500

　　③結(jié)轉(zhuǎn)抵債產(chǎn)品的銷售成本分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本　42000

　　　貸：產(chǎn)成品　42000

　　3.甲公司與丁公司債務重組會計分錄：

　　借：應付賬款——丁公司　250000

　　　貸：股本　50000

　　　　　資本公積——股本溢價　200000

　　四、解題指導：

　　1.第一筆業(yè)務屬以修改債務條件進行債務重組，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人應作賬務處理。該筆業(yè)務屬于前者。

　　2.第二筆業(yè)務屬以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資產(chǎn)公積或損失。該筆業(yè)務屬于重組債務的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值及稅費之和，因此，其差額應記入“資本公積”賬戶。

　　3.第三筆業(yè)務屬以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額確認為資本公積。

　　4.抵償債務的自制或外購貨物應作為對外銷售進行賬務處理，并開具增值稅專用發(fā)票。

　　5.抵償債務的固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。