例3：南方化工廠1993年1月1日向金融機構借入1000000美元，用于購建生產加工線，年利率5%，3年后還本付息；生產線于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份驗收，加工線使用年限10年，殘值率10%，采用年限平均法計提折舊；美元與人民幣市場匯率為：1993年1月1日，1：8.00；1993年12月31日，1：8.10；1994年12月31日，1：8.20；1995年12月31日，1：8.30.假定按期初匯率記賬，應編制的會計分錄為：

　　①借入長期借款：

　　借：銀行存款 8000000（US＄1000000×8.00）

　　　貸：長期借款 8000000

　　②購建生產線：

　　借：在建工程 8000000

　　　貸：銀行存款 8000000

　　③1993年末，計提應計利息并結轉匯總損失：

　　應計利息=US＄1000000×5%×8.10=405000（元）

　　匯總損益=US＄1000000×（8.10–8.00）=100000（元）

　　借：在建工程 505000

　　　貸：長期借款——應計利息 405000

　　　　　　　　　——匯兌損益 100000

　　④1994年末，計提應計利息并結轉匯兌損失：

　　應計利息=[US＄1000000×（1+5%）]×5%×8.20=430500（元）

　　匯兌損益=（US＄1000000+US＄50000）×（8.20–8.10）=105000（元）

　　借：在建工程 535500

　　　貸：長期借款——應計利息 430500

　　　　　　　　　——匯兌損益 105000

　　⑤1995年5月，生產線通過驗收：

　　固定資產成本=8000000+505000+535000=9040000（元）

　　借：固定資產 9040000

　　　貸：在建工程 9040000

　　⑥1995年6月，計提折舊：

　　月折舊額=（9040000–9040000×10%）÷（10×12）

　　=67800（元）

　　借：制造費用 67800

　　　貸：累計折舊 67800

　　⑦1995年末，計提應計利息并結轉匯兌損失：

　　應計利息=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×5%×8.30

　　=457537.50（元）

　　匯兌損益=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500）×（8.30–8.20）

　　=110250（元）

　　借：財務費用 567787.50

　　　貸：長期借款——應計利息 457537.50

　　——匯兌損益 110250.00

　　⑧1996年1月1日還本付息：

　　借款本息=8000000+505000+535000+567787.50

　　=（US＄1000000+US＄50000+US＄52500+US＄55125）×8.30

　　=9608287.50（元）

　　借：長期借款 9608287.50（US＄1157625）

　　　貸：銀行存款 9608287.50（US＄1157625）