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一、自購自銷
企業銷售金銀首飾、鉆石首飾應交的消費稅,借記“營業稅金及附加”,貸記“應交稅費——應交消費稅”。
金銀首飾、鉆石首飾連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨計價,均應并入金銀首飾、鉆石首飾的銷售額計繳消費稅。
隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物,其收入及應交消費稅,均與主營業務收入和主營業務稅金及附加一起計算和處理;隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物,其收入貸記“其他業務收入”,其應交消費稅(稅率同商品)借記“其他業務成本”。
[例] 某金銀首飾商店是經過中國人民銀行總行批準經營金銀首飾的企業。8月份實現以下銷售業務:
(1)銷售給經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金項鏈一批,銷售額為2648000元;
(2)銷售給未經中國人民銀行總行批準的經營金銀首飾單位金首飾一批,銷售額為1845000元;
(3)門市零售金銀首飾銷售額3415800元;
(4)銷售金銀首飾連同包裝物銷售,其包裝物金額為314500元,未合并入金銀首飾銷售額內,作為其他業務收入;
(5)采取以舊換新方式銷售金銀首飾,換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元,收回舊金銀首飾作價916000元,實收回金額為728000元。
該商品8月份應交消費稅、增值稅如下:
(1)消費稅稅額。
金銀首飾零售應納消費稅稅額=(1845000+3415800+728000)÷1.17×5%=255931.62(元)
包裝物應納消費稅稅額=314500÷1.17×5%=13440.17(元)
(2)增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額=(2648000+1845000+3415800+728000)÷1.17×17%=1254919.60(元)
包裝物銷項稅額=314500÷1.17×17%=45696.58(元)
根據以上計算,作會計分錄如下:
金銀首飾銷售(批發、零售、以舊換新)時:
借:銀行存款 8636799.80
材料物資(換回舊金銀首飾金額) 916000.00
貸:主營業務收入(批發) 2263247.80
主營業務收入(零售) 6034632.40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1254919.60
計提金銀首飾消費稅(不計算附加稅)時:
借:營業稅金及附加 255931.62
貸:應交稅費——應交消費稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時:
借:銀行存款 314500.00
貸:其他業務收入 268803.42
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 45696.58
計提包裝物收入的消費稅時:
借:其他業務成本 13440.17
貸:應交稅費——應交消費稅 13440.17
二、受托代銷
企業受托代銷金銀首飾時,消費稅由受托方負擔,即受托方是消費稅的納稅義務人。
如果是以收取手續費的方式代銷金銀首飾,收取的手續費計入代購代銷收入,根據銷售價格計算的應交消費稅,相應沖減代購代銷收入,銷售實現時,借記“代購代銷收入”,貸記“應交稅費——應交消費稅”。
不采用收取手續費方式代銷的,通常是由雙方簽訂首飾的協議價,委托方按協議價收取代銷貨款,受托方實際銷售的貨款與協議價之間的差額歸已所有。在這種情況下,受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。
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