a企業1997年1月5日購入b企業1 997年1月1日發行的5年期債券，票面利率12％，債券面值每張1000元，企業按1060元的價格購入60張，另支付有關稅費5000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設a企業按年計算利息，a企業計提利息并按直線法攤銷溢價的會計處理如下：

　　（1）投資時

　　債券溢價＝60×1060－60×1000＝3600（元）

　　借：長期債權投資——債券投資（面值）60000

　　　　長期債權投資——債券投資（溢價）  3600

　　　　長期債權投資——債券費用          5000

　　　貸：銀行存款                            68600

　　（2）年度終了，計算并攤銷溢價及債券費用

　　應收利息＝60×1000×12％＝7200（元）

　　應攤銷溢價＝3600÷5＝720（元）

　　應攤銷債券費用＝5000÷5＝1000（元）

　　應計投資收益＝當期應收利息－債券溢價攤銷－債券費用攤銷＝7200－72 0－1000＝5480（元）

　　作分錄如下（每年相同）：

　　借：應收利息  7200

　　　貸：投資收益——債券利息收入      5480

　　　　　長期債權投資——債券投資（溢價）  720

　　　　　長期債權投資——債券費用攤銷    1000

　　（3）各年收到債券利息（除最后一次付息外）

　　借：銀行存款  7200

　　　貸：應收利息  7200

　　（4）到期還本并收到最后一次利息

　　借：銀行存款                          67200

　　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）      60000

　　　　　應收利息                                7200

　　點評：此題主要考查長期債權投資的會計核算。解答此類題目時必須掌握以下幾個方面的內容。

　　一、長期債權投資實際支付的價款中包含已到期而尚未領取的債券利息，作為應收項目單獨核算；實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，構成投資成本，并在長期債權投資中單獨核算。對購入長期債券所發生的相關費用如金額較小可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資成本，并單獨核算（此題在投資成本中單獨核算）。

　　二、持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值（此題屬分期付息的情況）。

　　三、長期債券投資溢價或折價的計算公式：“債券投資溢價或折價＝（債券投資成本－包含在投資成本中的相關費用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值”。