[例3]江西更生公司銷售一批商品給江西怡昌祥公司（非股份有限公司），價款1170000元（含增值稅）。債務到期時因財務發生困難，江西怡昌祥公司與江西更生公司商議進行債務重組。重組協議如下：江西更生公司先豁免一部分債務，金額為70000元；江西怡昌祥公司剩余的1100000元債務中，1000000元轉為江西更生公司對江西怡昌祥公司的股權投資，另100000元以一項賬面價值為110000元的無形資產抵償。假定整個交易沒有發生相關稅費，江西怡昌祥公司沒有對用于抵債的無形資產計提減值準備，江西更生公司也沒有對重組債權計提壞賬準備。

　　（1）江西怡昌祥公司的賬務處理

　　①計算

　　債務重組日重組債務的賬面價值    1170000元

　　減：轉讓的股權份額    （1000000元）

　　轉讓的無形資產的賬面價值    （110000元）

　　資本公積    60000元

　　②賬務處理

　　借：應付賬款    1170000

　　　貸：無形資產                   110000

　　　　　實收資本                  1000000

　　　　　資本公積——其他資本公積    60000

　　（2）江西更生公司的賬務處理

　　由于重組協議中明確地規定了具體的重組內容，因而不必按受讓的非現金資產和股權的公允價值的相對比例確定相關非現金資產和股權的入賬價值。本例中，受讓股權的價值是確定的，即1000000元，其與重組債權的賬面價值之間的差額即為無形資產的入賬價值。

　　借：長期股權投資                1000000

　　　　無形資產                     100000

　　　　營業外支出——債務重組損失    70000

　　　貸：應收賬款                        1170000

　　[例4]江西更生公司持有江西怡昌祥公司（非股份有限公司）承兌的不帶息應收票據100000元，票據到期。由于江西怡昌祥公司資金周轉發生暫時困難，經雙方協議進行債務重組。重組協議規定：江西怡昌祥公司以一臺設備抵償35000元的債務，將55000元的債務轉為5％的股權。

　　一年后再支付8000元償清剩余債務（剩余債務的金額即為8000元）。假設這臺設備的原值為50000元，累計折舊為20000元，評估確認的原價為50000元，評估確認的凈價為36000元；債務人重新注冊的資本為1000000元，債權人因放棄債權而享有的股權的評估確認價為54000元。假設江西更生公司沒有對重組債權計提壞賬準備，且不考慮相關稅費。

　　（1）江西怡昌祥公司的賬務處理

　　①計算

　　債務重組日江西怡昌祥公司重組債務的賬面價值    100000元

　　減：轉讓的固定資產的賬面價值（50000-20000）（30000元）

　　債權人享有的股權份額（1000 000×5％）（50000元）

　　將來應付金額    （8000元）

　　資本公積    12000元

　　②賬務處理

　　借：固定資產清理    30000

　　　　累計折舊        20000

　　　貸：固定資產         50000

　　借：應付票據    100000

　　　貸：固定資產清理                30000

　　　　　實收資本                    50000

　　　　　資本公積——其他資本公積    12000

　　（2）江西更生公司的賬務處理

　　①計算

　　債務重組日重組債權的賬面價值    100000元

　　減：將來應收金額    （8000元）

　　余額    92000元

　　以上說明，江西怡昌祥公司用固定資產和自身的股權償清了債務金額為92000元，也是江西更生公司在重組日收回或放棄的債權。在確定受讓的固定資產和股權的入賬價值時，應以該項金額92000元扣除放棄的債權2000元為基礎。

　　②賬務處理

　　借：長期股權投資——其他股權投資    55000

　　　　固定資產                        35000

　　　　應收賬款                         8000

　　　　營業外支出                       2000

　　　貸：應收票據                           100000

　　[例5] 江西更生公司和江西怡昌祥公司均為工業一般納稅企業。江西更生公司于2001年6月30日向江西怡昌祥公司出售一批產品，銷售價款為1000000元，應收增值稅170000元；江西怡昌祥公司于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為10％的商業承兌匯票。在該票據到期日，江西怡昌祥公司未按期兌付該票據，江西更生公司將該應收票據按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至2002年12月31 日，江西更生公司對該應收賬款提取的壞賬準備為5000元。江西怡昌祥公司由于資金周轉暫時發生困難，于2002年12月31日與江西更生公司協商，達成如下重組協議：

　　①江西怡昌祥公司以一批產品償還部分債務。用于償債的產品的賬面價值為20000元，市價為30000元，應繳增值稅額為5100元。江西怡昌祥公司開出增值稅專用發票，江西更生公司將該產品作為產成品驗收入庫。

　　②江西更生公司同意減免江西怡昌祥公司所負全部債務扣除實物（價值為抵償物的市價及相關稅費）抵償后剩余債務的40％，其余債務的償還期限延至2003年12月31日。

　　（1）江西怡昌祥公司的賬務處理

　　①計算：

　　債務重組日重組債務的賬面價值=（1000000+170000）×（1+5％）=228500（元）

　　將來應付金額=[1228500-30000×（1+17％）]×60％=716040（元）

　　②賬務處理：

　　借：應付賬款    1228500

　　　貸：庫存商品                             20000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷售稅額）    5100

　　　　　應付賬款——債務重組                716040

　　　　　資本公積——其他資本公積            487360

　　（2）江西更生公司的賬務處理

　　①計算：

　　債務重組日重組債權的賬面余額=（1000000+170000）×（1+5％）=1228500（元）

　　將來應收金額=[1228500-30000×（1+17%）]×60％=716040（元）

　　庫存商品的入賬價值=1228500-716040-5100-5000-472360=25000（元）

　　②賬務處理：

　　借：應收賬款——債務重組    716040

　　　　庫存商品                 30000

　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）  5100

　　　　壞賬準備    5000

　　　　營業外支出[1228500-30000×（1+17％）]×40％-5000      472360

　　　貸：應收賬款    1228500