（四）融資租入的固定資產

　　融資租賃是一種分期付款購進固定資產的借貸活動，是指由于企業資金不足，或資金周轉暫時困難，或者為了減少投資風險等原因，借助于公司（包括其他金融機構）的資金而取得的固定資產。其主要特點為：（1）在承租人付清最后一筆租金后，固定資產的所有權立即發生轉移，歸承租人所有；（2）承租人每期支付的租金不僅包括該項租賃資產的分期付款，還包括融資費用；（3）固定資產在租賃期內，視同自有固定資產處理；（4）租賃期較經營租賃期要長。

　　企業融資租入固定資產時，應在租賃開始日，按當日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值中較低者作為人賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期滿，如果合同規定將設備所有權轉歸承租企業，則應進行轉賬，借記“固定資產——生產經營用固定資產”等科目，貸記“固定資產——融資租人固定資產”科目；未確認融資費用則應當在整個租賃期內按實際利率法或直線法進行攤銷，無論租入固定資產是否已達到預定可使用狀態，攤銷的未確認融資費用均應計人財務費用，攤銷時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

　　如果租賃資產占企業資產總額的比例不超過30％，則在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的人賬價值，借記“固定資產——融資租人固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

　　上述所謂的“最低租賃付款額”，是指在租賃期內企業應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業或與其有關的第三方擔保的資產余值。如果企業在租賃期滿有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因此，在租賃開始日就可以合理確定企業將會行使這種選擇權，則購買價格也應包括在內。其中，資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

　　[例3]某企業向租賃公司以融資租賃方式租人一套生產車間用的大型計算機。租賃合同規定，租賃價款總額為690 000元，另外以銀行存款支付運雜費、途中保險費和安裝調試費等100 000元，租賃價款在5年內按年于每年年初支付。另外還規定，租賃期滿后，租賃公司將以10 000元的低價將設備的所有權轉讓給企業。該計算機的折舊年限為5年，凈殘值為原價的4％，采用直線法計提折舊。該企業的融資租賃資產占全部資產總額的5％。

　　（1）企業取得租人的固定資產時，按最低租賃付款額加上支付的其他相關費用，記入“固定資產”科目。應編制會計分錄如下：

　　借：固定資產——融資租人固定資產　800 000

　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款    700 000

　　　　　銀行存款   　　　　　　　　　　 100 000

　　（2）視同自有固定資產，按月計提折舊12 800元。應編制會計分錄如下：

　　借：制造費用    12 800

　　　貸：累計折舊    12 800

　　（3）每年支付融資租賃費138 000元。應編制會計分錄如下：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款    138 000

　　　貸：銀行存款  　　　　　　　　　　　  138 000

　　（4）租賃期滿后，付清最后租金，并支付完設備價款，辦理財產轉移手續。應編制會計分錄如下：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款    10 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　   10 000

　　借：固定資產——生產用固定資產　800 000

　　　貸：固定資產——融資租人固定資產　800 000

　　（五）接受捐贈的固定資產

　　企業有時可以從有關單位或人士處獲得捐贈資產。企業接受捐贈的固定資產，按確定的人賬價值，借記“固定資產”科目；按未來應交的所得稅，貸記“待轉資產價值”科目；按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目；按確定的人賬價值減去未來的應交所得稅及相關稅費后的余額，貸記“資本公積”科目。

　　[例4]  某公司2001年6月18日接受捐贈設備一套，價值為200 000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2003年6月，該公司以100 000元的價格將該設備出售。該公司適用的所得稅稅率為33％。

　　（1）接受捐贈設備時，應編制會計分錄如下：

　　借：固定資產      200 000

　　　貸：待轉資產價值    200 000

　　（2）在當年繳納所得稅時，應編制會計分錄如下：

　　借：待轉資產價值    200 000

　　　貸：應交稅金——應交所得稅   　　　　 　 66 000

　　　　　資本公積——接受捐贈非現金資產準備　134 000

　　（3）出售設備時，應編制會計分錄如下：

　　借：固定資產清理    100 000

　　　　累計折舊   　　　 100 000

　　　貸：固定資產　　    200 000

　　借：銀行存款    100 000

　　　貸：固定資產清理    100 000

　　借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備　134 000

　　　貸：資本公積——其他資本公積   　　　　 134 000

　　資本公積中的“接受捐贈資產準備”等各種準備在實現之前不能用于轉增資本，轉入“其他資本公積”后，即可用于轉增資本。