（二）資本化金額的確定

　　金融企業每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

　　1.利息資本化金額的確定。

　　根據制度的規定，利息資本化金額的確定應與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤。在應予資本化的每一會計期間，因購置或建造某項固定資產而發生的利息，其資本化金額應為至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數乘以資本化率；如果借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。利息資本化金額的計算公式為：

　　每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率

　　⑴累計支出加權平均數的確定。

　　上述公式中的累計支出加權平均數應按每筆資產支出金額乘以每筆資產支出占用的天數與會計期間涵蓋的天數之比計算確定。其計算公式為：

　　累計支出加權平均數=∑（每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　上述公式中的“每筆資產支出占用的天數”是指發生在固定資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度。“會計期間涵蓋的天數”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。

　　上述時間長度一般應以天數計算，有時考慮到資產支出發生筆數較多，而且發生比較均衡，為簡化計算，也可以月數計算，具體可根據借款費用資本化金額的計算期和發生的資產支出筆數的多寡和均衡情況而定。

　　①如果金融企業按月計算應予資本化的借款費用，則應當以該月中每筆資產支出金額乘以每筆支出所需要承擔借款費用的天數與當月天數之比，計算確定該月累計支出加權平均數；如果每月資產支出的筆數較多，支出發生比較均衡，為簡化計算，也可以以每月月初資產支出余額和當月資產支出的算術平均數之和作為當月的累計支出加權平均數，即：

　　累計支出加權平均數=月初資產支出余額+當月資產支出算術平均數

　　上述公式中的“當月資產支出算術平均數”按如下公式計算：

　　當月資產支出算術平均數=當月資產支出總額/2

　　②如果金融企業按季、半年或年計算應予資本化的借款費用，應當以每筆資產支出金額乘以每筆支出所需要承擔借款費用的天數與該季（半年或年）天數之比，計算確定該季（半年或年）累計支出加權平均數；如果資產支出筆數較多，支出發生比較均衡，為簡化計算，也可以月數作為計算累計支出加權平均數的權數，即以月數作為確定承擔借款費用的時間長度的最小單位。此時可以根據每月月初資產支出余額和每月資產支出算術平均數之和除以會計期間涵蓋的月數，加總計算確定該季（半年或年）累計支出加權平均數，其計算公式為：

　　累計支出加權平均數=∑[（月初資產支出余額+當月資產支出算術平均數）×1/會計期間涵蓋的月數]

　　需要注意的是，在這種情況下，金融企業應按照該累計支出加權平均數乘以相應會計期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應予資本化的利息金額。金融企業也可以首先按照每月累計支出加權平均數乘以月利率計算出每月應予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應予資本化的利息金額。

　　⑵資本化率的確定。

　　資本化率應當分別不同情況，按下列原則確定：

　　①為購建固定資產只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率。

　　一般來說，在為購建某項固定資產只借入一筆專門借款的情況下，該項借款的利率即為資本化率，如果這一項專門借款為采用面值發行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。當為購建固定資產專門折價或溢價發行了一筆債券時，此時即使只存在這一筆專門借款，也不能直接將債券的票面利率作為資本化率，而應重新計算債券的實際利率作為資本化率。資本化率即實際利率的計算公式為：

　　資本化率=（債券當期實際發生的利息±當期應攤銷的折價或溢價）/債券期初賬面價值×100%

　　上述公式中的“債券當期實際發生的利息”是指當期按債券的票面價值乘以票面利率計算得出的利息金額。

　　上述公式中的“當期應攤銷的折價或溢價”是指按實際利率法或直線法計算的折價或溢價的每期攤銷金額。

　　上述公式中的“債券期初賬面價值”是指每期期初債券的賬面價值，包括上期應計的利息和上期應攤銷的折價或溢價金額，如果債券是分期付息的，還應扣除分期付息情況下每期已經支付的利息金額。如果到期還本、分期付息的債券每期應計和支付的利息，均未通過“應付債券”科目核算，則每期期初債券的賬面價值中只包括上期應攤銷的折價或溢價。如果金融企業選擇按月份、季度或半年計算一次借款費用應予資本化的金額，由于每期需要調整債券期初賬面價值，比較繁瑣，為簡化工作量，也可以采取按年調整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價值作為這一年中每期期初債券的賬面價值。

　　②為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，則資本化率應為這些專門借款的加權平均利率。

　　如果為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，在這些借款都沒有折價或溢價的情況下，加權平均利率的計算公式為：

　　加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%

　　上述公式的分子“專門借款當期實際發生的利息之和”是指金融企業因借入款項在當期實際發生的利息金額。

　　上述公式的分母“專門借款本金加權平均數”是指各專門借款的本金余額在會計期間內的加權平均數，其計算應根據每筆專門借款的本金乘以該借款在當期實際占用的天數與會計期間涵蓋的天數之比確定。計算公式為：

　　專門借款本金加權平均數=∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

　　為簡化計算，也可以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。

　　如果這些專門借款存在折價或溢價的情況，還應當將每期應攤銷折價或溢價的金額作為利息的調整額，對加權平均利率即資本化率作相應調整。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。此時，加權平均利率的計算公式為：

　　加權平均利率=（專門借款當期實際發生的利息之和±當期應攤銷的折價或溢價）/專門借款本金加權平均數×100%

　　需要注意的是，如果上述專門借款中有存在折價或溢價的債券，則該債券的本金應按每期期初債券的賬面價值作為基數進行加權平均，為簡化工作量，也可以每年年初債券的賬面價值作為在一年中每期期初的賬面價值。

　　⑶利息資本化金額的限額。

　　制度規定，在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。如果根據累計支出加權平均數乘以資本化率計算得出的利息資本化金額超過當期專門借款實際發生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或差）時，以當期實際發生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或差）作為當期應予資本化的利息金額。

　　2.輔助費用資本化金額的確定。

　　制度所指的應予資本化的輔助費用僅包括為購置或建造某項固定資產的專門借款發生的輔助費用，即因安排其他借款而發生的輔助費用，均應在發生時計入利息支出。對于某些金額不大的專門借款輔助費用，根據重要性原則，也可以在發生時直接計入當期利息支出，不予資本化。

　　簡單地說，輔助費用的資本化金額就是輔助費用的實際發生金額，不與發生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤。

　　3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定。

　　制度規定，如果專門劃款為外幣借款，則在每個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額，不與發生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤。在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之后所發生的，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應當計入當期損益。

　　（三）暫停資本化

　　制度規定，如果固定資產的購置或建造由于某些不可預見或管理決策等方面的原因發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月的，中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直至購置或建造活動重新開始。但如果中斷是使購置或建造固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則所發生的借款費用應當繼續資本化。

　　這里所指的“非正常中斷”包括由于勞動糾紛、發生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序而發生的中斷，或由于可預見的的不可抗力因素導致的中斷。

　　“中斷時間較長連續超過3個月”是指從固定資產的購建活動中斷開始到恢復購建活動為止的時間，連續超過3個月（含3個月）。

　　需要注意的是，如果中斷是使固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，或者中斷是由于可預見的不可抗力因素造成的，則不需停止借款費用的資本化。例如，某金融企業在建造廠房期間，逢連綿雨季，防礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續施工。由于該地區該季節以現連續雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續期間內，借款費用資本化應繼續進行。

　（四）停止資本化

　　1.停止資本化的一般原則。

　　制度規定，當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化，以后發生的借款費用計入當期損益。

　　所謂“達到預定可使用狀態”是指資產已經達到購買方或建造方預先設想的可以使用的狀態。確定借款費用停止資本化的時點需要較多的判斷。為了便于實際操作，可以從以下幾個方面來加以判斷：

　　⑴固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完全或者實質上已經完成，即應認為資產的購置或建造工作已經完成。

　　⑵所購置或建造的固定資產與設計或合同要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用。

　　⑶繼續發生在固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

　　符合上述幾個條件之一，即應認為資產達到預定可使用狀態。

　　如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常運行或能夠生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態，并應停止借款費用的資本化。

　　2.在資產分別建造、分別完工情況下的停止資本化對于分別建造、分別完工的資產，金融企業應區別以下不同情況，來界定借款費用停止資本化的時間：

　　⑴在資產分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨立使用。對于這種情況，如果已完工部分達到了預定可使用狀態，其所必需的建造、安裝等活動實質上已經完成，則該部分資產的借款費用資本化應當停止。例如，由若干幢建筑物構成的辦公樓，每幢辦公樓在其他樓層繼續建造期間均可單獨使用，那么，當其中的一幢辦公樓完工并達到預定可使用狀態時，應停止該幢辦公樓借款費用的資本化。

　　⑵在資產分別建造、分別完工的情況下，其任何一個部分都必須在固定資產總體完成后才能投入使用。對于這種情況，即使資產的各部分分別完工，也應在該資產整體完工時才停止借款費用的資本化。已經完工部分的借款費用仍應繼續資本化。例如，涉及幾項工程的企業，只有每項工程都建造完成后，整個企業才能正常運轉，因而第一個單項工程完工后不停止資本化，須等到整個企業完工，達到預定可使用狀態時才停止資本化。

　　四、借款費用披露

　　金融企業應當在財務報告中披露下列與借款費用有關的信息：

　　1.當期資本化的借款費用金額。“當期資本化的借款費用金額”是指按規定計算的、當期已計入固定資產成本中的各項借款費用之和，包括應予資本化的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差別和輔助費用之和。如果金融企業當期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的固定資產，應當披露這些資產當期資本化的借款費用總額。

　　2.當期用于確定資本化金額的資本化率。由于金融企業在某一期間內，有新借入的款項，也有償還的款項；而且當期可能存在一處以上處于購置或建造過程中的固定資產，因此，為便于各期比較，金融企業應在財務報告中披露當期用于確定資本化金額的資本化率。金融企業在披露資本化率時，應注意以下問題：

　　⑴如果當期有兩項或兩項以上的固定資產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露，如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。

　　⑵如果對外提供財務報告的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借款費用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應分別各或披露；如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。例如，金融企業按季計算應予資本化的借款費用金額，對外提供的是年財務報告，對于某項固定資產而言，如果在各季確定借款費用資本化金額時所使用的資本化率不同，則在年度財務報告中，應分別各季披露樣本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。