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工業企業營業稅應納稅額計算及會計核算實例
［例1］青云工業公司除有關生產車間外，還下轄一個飯莊、一個招待所和一個車隊，均對外營業。7月份有關賬戶資料表明：飯莊當月實現營業收入8240肋元，招待所實現營業收入266000元，車隊承接外單位運輸業務取得收入284000元。
對于工業公司的飯莊、招待所實現的營業收入和車隊承接外單位運輸業務所取得的收入，均屬于工業企業兼營應稅勞務所實現的銷售額，按規定應當征收營業稅。在具體計算應納稅額時，應當根據不同勞務的性質按不同稅目稅率計算應納稅額。其中：飯莊營業收入屬于“服務業——飲食業”稅目，應按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝824000×5％＝41200元
招待所實現營業收入屬于“服務業——旅店業”稅目，按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝266000×5％＝13300元
車隊承接外單位運輸業務所取得的收入屬于“交通運輸業”稅目，按3％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝284000×3％＝8520元
該企業7月份應納營業稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。
在具體進行會計處理時，應當、根據計算出的應納稅額作如下會計分錄：
借：其他業務支出 63020
貸：應交稅金——應交營業稅 63020
［例2］某機械廠8月份有關收入資料如下：
其他業務收入
向某單位轉讓一項商標權，取得轉讓收入80000元
房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元
車隊承接外部運輸業務，取得運輸收入60000元
固定資產清理收入
出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元
按規定，商標轉讓收入屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率征收營業稅。
其應納稅額為：
應納稅額＝80000×5％＝4000元
固定資產和包裝物出租收入屬于“服務業”稅目，應按5％稅率征收營業稅。其應納稅額為：
應納稅額＝40000×5％＝2000元
運輸業務收入屬于“交通運輸業”稅目，應按3％稅率征收營業稅。其應納稅額為：
應納稅額＝60000×3％＝1800元
則其他業務收入應納營業稅為：
應納稅額＝4000＋2000＋1800＝7800元
企業應作如下會計分錄：
借：其他業務支出 7800
貸：應交稅金——應交營業稅 7800
企業出售房屋價款收入屬于“銷售不動產”稅目，應按5％稅率征收營業稅。其應納稅額為：
應納稅額＝240000×5％＝12000元
企業應作如下會計分錄：
借：固定資產清理 12000
貸：應交稅金——應交營業稅 12000
［例3］某工廠用其擁有的某塊土地使用權與某房地產開發公司合作建房，協議規定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協議分配住房，企業將房屋分配給職工作為宿舍。根據有關結算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務局規定的成本利潤率為20％。
對于工廠來說，這是一項合作建房業務，應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。由于沒有發生實際的貨幣結算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）
＝32600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）
＝20589473元
應納稅額＝20589473×5％＝1029473.6元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業務支出 1029473.6
貸：應交稅金——應交營業稅 1029473.6
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