新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一般納稅人增值稅稅金賬的設(shè)置
在國稅機關(guān)同企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交往中，經(jīng)常涉及到增值稅稅金明細賬和增值稅納稅申報表，我們往往對納稅人的賬簿和申報報表感到頭痛，特別是一般納稅人，多數(shù)由于未設(shè)置“未交增值稅”明細賬，對稅金的多繳、未繳、欠稅、留抵、計提、繳納等，全部通過“應(yīng)交增值稅”明細賬來體現(xiàn)，對我們來說完全是一本糊涂賬，其中的來龍去脈只能由企業(yè)會計自圓其說。納稅申報表也是如此，起碼的勾稽關(guān)系難以保證，并導(dǎo)致納稅申報的失敗。究其原因，一是納稅人未按規(guī)定設(shè)置賬簿，二是納稅人沒能弄清申報表與增值稅稅金賬之間的關(guān)系。按規(guī)定設(shè)置賬簿，編制報表，做到賬表相符是納稅人進行會計核算的基本要求。作為稅務(wù)人員，掌握申報表與會計賬簿之間的內(nèi)在聯(lián)系，對于保證申報數(shù)據(jù)的真實、準確，提高征管水平，具有重要意義。
一、一般納稅人增值稅的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理的要求
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細賬的借、貸方設(shè)置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。
（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。
（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（三）當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。
（四）當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
（五）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。
（六）“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
新《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，進行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設(shè)置賬簿的法律責任，“由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。”早在1995年，財政部就以財會字（1995）22號通知下文，規(guī)定一般納稅人應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細賬，從維護稅收法律嚴肅性的角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定設(shè)立“未交增值稅”明細賬的行為，應(yīng)該按照《征管法》的規(guī)定，采取行制之有效的措施，而事實上，我們對此沒有足夠的認識和重視，一般納稅人資格認定中有“會計核算健全”的要求，“會計核算健全”包含了按規(guī)定設(shè)置帳簿、編制報表的要求，而我們的認定標準更注重年應(yīng)稅銷售額，對一般納稅人認定前的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、認定考試、認定審核、年審、檢查等一系列工作中，把納稅人賬務(wù)帳簿健全這一基本要求忽視了。
一、一般納稅人增值稅的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理的要求
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細賬的借、貸方設(shè)置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。
（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。
（二）月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（三）當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。
（四）當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
（五）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。
（六）“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
新《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，進行核算。第六十條規(guī)定了未按規(guī)定設(shè)置賬簿的法律責任，“由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。”早在1995年，財政部就以財會字（1995）22號通知下文，規(guī)定一般納稅人應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細賬，從維護稅收法律嚴肅性的角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定設(shè)立“未交增值稅”明細賬的行為，應(yīng)該按照《征管法》的規(guī)定，采取行制之有效的措施，而事實上，我們對此沒有足夠的認識和重視，一般納稅人資格認定中有“會計核算健全”的要求，“會計核算健全”包含了按規(guī)定設(shè)置帳簿、編制報表的要求，而我們的認定標準更注重年應(yīng)稅銷售額，對一般納稅人認定前的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、認定考試、認定審核、年審、檢查等一系列工作中，把納稅人賬務(wù)帳簿健全這一基本要求忽視了。
下一篇：巧設(shè)專欄式明細賬
學員討論（0）
實務(wù)學習指南
距6月報稅結(jié)束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號