ER（PEnterpriseResourcesPlanning）是“企業資源計劃”的英文縮寫，它是一個集合企業內部所有資源進行有關的計劃和控制，以達到最大效益的集成系統。與傳統的手工記賬相比，它實現了采購、生產、銷售、人力資源及財務信息等相關數據的自動傳輸，財務數據更精確、更及時、更全面。不過，由于所有信息全部實現了電子傳輸，交易過程及交易信息反映的直觀性大打折扣，因此作弊的手法也更專業、更隱蔽，注冊會計師在審計中發現企業舞弊行為的難度也大大增加。根據ERP系統各模塊的功能特點、核算內容及運轉模式，在對采用ERP的企業進行審計時，應特別注意以下幾方面問題：

　　一、結合內部控制制度的符合性測試對企業ERP系統設計的有效性和規范性進行測試

　　由于被審單位內部的相關數據流動都是依托ERP系統來完成的，因此ERP系統本身的有效性和規范性將極大地影響企業財務數據的正確性。為消除因ERP系統本身設計中的缺陷對審計結論的影響（如果系統本身設計有缺陷，對審計結論的影響將是非常巨大的），有必要對企業的ERP系統進行相應的測試工作。這一工作可以結合對被審單位內部控制制度的符合性測試進行。具體做法是：

　　1.以銷售訂單為主線，進行穿行測試。ERP系統中相關信息的流動是以銷售訂單為主線進行設計的，所以測試工作可以圍繞銷售訂單進行。測試中可以任意選擇一個銷售訂單，來跟蹤系統中的材料采購、入庫、生產領用、產成品完工入庫、銷售出庫等方面的執行、授權情況、數據流轉等方面的信息，對照財務總賬模塊的相應數據，來驗證物流信息在財務處理模塊中傳遞及核算的正確性、內控制度執行的有效性。

　　2.以BOM（物料清單）為依托，驗證成本核算的正確性。ERP系統中一個很重要的內容是產品的BOM單，企業的主生產計劃及成本核算的相關數據都是依托BOM單來完成的。各明細物料間都存在一定的依存關系，因此在審計中也可以利用這一比例關系來驗證成本計算表中相關數據的正確性。例如，以單產品企業為例，如果BOM單顯示生產1個A產品需要用2個單位的B材料，那么當成本計算表中顯示的這一比例關系失衡時，我們就有必要對企業的成本核算數據進行一定的分析、復核，以驗證成本核算及收入確認的準確性、完整性。

　　3.以科目余額表為基礎，對企業的報表生成模塊進行測試。一般來講，企業的財務報表都是在各科目余額的基礎上，通過設置報表取數公式來完成的。因此，取數公式的正確與否將直接影響到財務報表的正確性。測試中，我們可以根據企業某個時點（通常是12月31日）的科目余額，對企業的資產負債表和損益表中的相關數據進行比對。如有差異，則要進一步分析差異的原因，從而可以確定報表數據的合理性。

　　二、立足財務總賬，向物料系統各功能模塊延伸，驗證數據的完整性、準確性

　　在實施上述測試步驟、確定ERP系統可行的基礎上，我們就應對各審計項目實施相應的實質性測試，以確定各財務數據的正確性。由于企業自身管理的需要，ERP系統提供了比較全面、完善的分析、匯總及查詢功能，因此，我們就可以利用這些查詢功能，對企業的財務相關信息進行驗證和確認。

　　1.通過銷售管理模塊來查證銷售收入數據的正確性。企業一個銷售訂單從合同正式簽訂到最后貨物發運、財務上作銷售處理后（即訂單的各個環節全部執行完畢后），這一訂單在系統中將會被自動關閉。利用這一功能，我們可以查詢未關閉的銷售訂單情況，追蹤到各銷售訂單的進度，來查找當前發出貨物未及時開票申報銷售的情況；另一方面，這一模塊又提供了較強的銷售統計分析功能，我們可以通過對一段時期的銷售情況的統計，同該時期財務銷售數據進行比對，對差異部分再進一步調查取證，來確定某一時期發出商品未銷售入賬的情況。然后再根據訂單、合同條款等方面，來確定這一發出商品未銷售入賬數據的合法性和合理性。

　　2.通過倉庫管理模塊來驗證存貨、產品銷售收入、成本核算等方面數據的正確性。在倉庫管理功能模塊下，我們可以對庫存情況進行即時的智能化查詢，即可按倉庫、倉位、物料、批號等信息分別進行庫存情況查詢。在這種情況下，我們可以將某一時點（如12月31日）所有存貨的明細按存放地點、品名打印出來，與企業年末的存貨盤點表進行核對，與成本結轉中的主要依據——《存貨收發存明細表》（一般企業在成本結轉時在憑證后都會附上此表）中的期末數進行核對，以驗證財務賬中期末存貨的準確性，從而能進一步確認企業銷售收入、銷售成本數據的正確性。當然，審計中我們還應對當前的存貨庫存情況進行必要的抽盤，以確定系統中存貨數據與實際情況相一致，否則，這一方法的運用效果將大打折扣。

　　3.通過應收、應付管理模塊，確定企業往來款項的正確性。在這個模塊中，有一個很重要的功能就是賬齡分析功能。我們可以利用這一功能，將企業的往來款項根據賬齡長短、往來單位明細進行查詢、分析。對賬齡較長、金額較大的往來款項要逐筆確認，對其真實性和合理性作出判斷。對長期掛賬的應付款項，一方面，我們可以根據國家稅務總局國稅發[1999]195號文件的規定，對兩年以上應付未付且不再支付的款項作所得額的調整；另一方面，我們還應對這一應付款背后可能隱藏的流轉稅問題加以必要的關注，以確定企業是否存在將收到的銷售款長期宕掛在往來賬上逃避納稅的情況。對長期掛賬、金額較大的應收款項，則要關注是否利用關聯企業間借用資金來轉移利潤，達到避稅目的的情況。

　　4.通過固定資產管理模塊，確定企業折舊費用計提的合理性、正確性。這一過程可以根據總賬模塊中的折舊費用機制憑證來進行。即通過某個月份的折舊費用憑證，查詢到每個固定資產的折舊計算情況，這些內容主要包含資產明細、增加日期、原值、預計可使用年限、預計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。審計中我們只要對其中部分資產的相關內容及實際存在情況進行抽查即可判斷折舊計提金額的合理性與正確性。

　　5.通過總賬模塊，確定財務過賬及會計報表的正確性。主要是通過抽查部分記賬憑證，查看相應賬簿數據的反映情況及通過賬簿記錄，倒查記賬憑證；總賬明細賬核對及科目余額與財務報表數據核對等方面進行。因這一過程比較簡單，在此不再細述。

　　三、結合稅務核算程序，查證企業納稅申報數據的正確性

　　目前，采用ERP系統的企業大多數為大型跨國集團公司的成員，采用的也多是集團內部統一的系統。由于這些系統在設計時更多考慮的是集團總部所在國財務核算原則和納稅申報要求，因此與我國的稅務規定可能會造成某些細節上的不一致。為進一步減少審計風險，及時發現和防范被審單位由于某些疏忽造成的申報不實現象，審計中我們還必須對企業的稅務核算程序進行必要的關注。通過對企業稅金（特別是增值稅方面）核算程序的了解，尋找可能存在的部分脫節現象。例如，可以抽查某一個月的稅金核算情況，采用分析性復核的方法，來驗證企業納稅申報數據的正確性。

　　四、要特別關注某些企業中存在的物流系統與財務核算系統相互獨立的情況

　　有些企業中，物流管理采用的是一套系統，財務核算采用的又是另外一套系統，兩者數據相互獨立、互不兼容，物流系統產生的某些財務信息要經過人為轉換或兩次錄入后才能成為財務核算的基礎數據。由于兩套系統獨立，數據傳輸途中需要人為轉換，這樣就造成了數據的兩次存取，技術上不能完全保證數據的一致性和準確性，也為某些企業對財務數據進行加工粉飾創造了極大的便利條件。從以往對這些單位管理的情況來看，利用這兩個系統的相互獨立性來人為調節財務數據的案例不在少數。對此應引起足夠重視。另外，由于目前企業采用的ERP系統多為國外大公司內部統一使用的管理系統，核算基礎與核算原則同我國的規定有很大區別，有的系統甚至采用外文記賬。這就要求注冊會計師不僅要掌握本國財務與稅務方面的知識，還要掌握一定的國際會計、國際稅收、外語、計算機等方面的相關知識，才能應對不同ERP系統，在審計中處變不驚、游刃有余。