【摘 要】控制環境是企業內部控制其它要素的前提，是企業健康運行的保證，“三鹿事件”是企業內部控制環境失控的典型案例。本文基于三鹿事件，從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業內部控制環境，認為企業應從各個方面優化內部控制環境，為企業健康運行提供保障。

　　【關鍵詞】三鹿事件； 內部控制； 控制環境

　　根據COSO報告對控制環境的描述，企業內部控制劃分為五個層面——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。內部控制環境包括企業人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此，控制環境是一種氛圍，能夠影響到企業內部控制的貫徹執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，如果沒有有效的控制環境，其他控制要素無論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。

　　企業控制環境可以分為三類因素：第一，管理因素，包括公司治理、內部監督和內部審計。第二，組織因素，包括組織結構、企業文化和風險預警。第三，人的因素，包括人力資源政策和管理者素質。本文以三鹿事件為例，從這三個角度透視企業內部控制環境，同時提出有針對性的改進意見。

　　一、三鹿事件

　　三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司，是集奶牛飼養、乳品加工、科研開發為一體的大型企業集團，連續6年入選中國企業500強。20世紀90年代初，該公司開創了“奶牛+農戶”飼養管理模式，曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優勢。2007年，集團實現銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起，三鹿就陸續接到一些患泌尿系統結石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強企業內部控制，導致事態日益惡化。據估計，9.02億元的巨額醫療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日，石家莊市委、市政府發布三鹿破產消息，破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司，一個曾經作為奶業龍頭的企業一夜之間消失。究其原因，企業內部控制環境不佳是主要原因之一。

　　二、管理因素

　　(一)公司治理與“內部人控制”現象

　　公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監督機制，無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式，難以達到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理環境中，內部控制系統才能真正地發揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經理田文華自1987年到2008年任職長達21年。可見，該公司股權相當分散，董事長與總經理之間的制衡關系無從談起，“內部人控制”現象不言而喻，治理機構的制衡機制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內部控制環境成了管理層道德缺失的溫床。

　　(二)內部監督流于形式

　　內部監督可以保證內部控制制度持續有效的運作。監督的過程，是由適當的人在適當的時間，評估控制的設計和運行，并采取必要的行動，不論是經營層或是其他控制人員，只要發現內部控制的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。三鹿集團內部質量監督的具體做法是在養殖區建立技術服務站，派出駐站員，監督檢查飼養環境、擠奶設施衛生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內部監督的手段是內部控制中至關重要的一環。然而，實際執行過程中，駐站員監督檢查等并沒有嚴格實施，在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。

　　(三)風險預警缺失

　　風險管理和控制是企業內控的基本要求。建立風險預警機制既是現代企業內部控制的重要組成內容，更是企業風險管理的基礎。企業的產業鏈越長，風險點就越多。對食品行業而言，質量監控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統，企業一旦有風險的苗頭出現，即可進行防堵，把風險消滅在萌芽狀態，以避免或減弱對企業的破壞程度。2008年6月28日，財政部等5部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》第37條規定：“企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理”。可悲的是，風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草，從2008年3月份起，三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”，導致事態日益惡化。

　　三、組織因素

　　(一)組織結構與盲目擴張

　　內部控制來自組織內部，適應不斷變化的外部環境和組織變化是內部控制發展的主線。組織嬗變是內部控制的發展誘因，它推動內部控制不斷發展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌，因此集團在內部開創“牌子和奶源”結合的發展模式。沿著這種模式，三鹿集團以產權為紐帶，以品牌為旗幟，相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產的30多家中小企業，使得三鹿的組織結構發生了很大變化。例如，行唐三鹿乳業有限公司由三鹿集團控股51%，另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質上，這種兼并在一定程度上壯大了企業規模，擴大了市場份額，有利于三鹿集團的發展，然而，在被三鹿集團兼并之后，沒增添任何新設備和資金，開動老機器就開始生產奶粉，廠區內景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內部管理跟不上的現實，埋下了諸多安全隱患。

　　(二)企業文化與“責任做秀”

　　企業文化是現存的一種無形力量，是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。企業文化的發展能夠促進內部控制的不斷發展、成熟，優秀的企業文化可以從根本上改善企業的控制環境。比如，企業通過建立符合單位自身情況的道德規范和行為準則，樹立全體員工的是非判斷標準，形成正式的書面文件，向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行，起到表率作用，引導員工做道德范圍內的事。三鹿集團曾宣稱其企業文化的靈魂是為提高大眾的營養健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示，三鹿集團多年來以履行社會責任為己任：飼養奶牛80萬頭，帶領8萬多戶農民脫貧致富，吸納5萬下崗職工和80多萬農村剩余勞動力；扶持農民養牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會各界的廣泛贊譽；企業先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業十佳企業、全國質量管理先進企業等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是，企業社會責任主要是通過提供給社會優質的產品來實現。三鹿集團產品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害，給中國奶業造成了巨大損失，尤其是發現問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。

　　四、人本因素

　　(一)人力資源政策與用人機制不當

　　建立良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助，還能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農和專業人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環節中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農村人，來自奶源地，可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現之一。

　　(二)管理者的理念和經營方式

　　管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用，管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。企業制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業內部控制的有效性同樣也無法超越那些創造、管理與監督制度的人的操守。管理思想是支配企業運行的靈魂，是企業的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現；管理人員對控制的態度決定了整個公司的態度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業承受營業風險的種類，管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法，極大地影響著控制環境。

　　三鹿事件中，企業管理當局在利潤的誘導下以工業用原料三聚氰胺加入奶粉，置消費者的健康于不顧，完全突破道德規范。這種為了追求經濟利益，不惜違背經營目標所采取的短期行為，使制度的執行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性，導致內部控制的功能大大削弱，引起整個企業“群體越軌”現象，致使控制環境惡化，造成嚴重的后果。因此，作為企業的管理者，首先應提高自身的素質，包括理論修養和道德修養，不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外，企業高層管理人員除了自身起表率作用以外，還要引導其員工以道德標準統馭自身的行為，進而影響企業內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權力維護其有效運行的同時，對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善，使內部控制為實現經營目標服務。

　　五、研究結論

　　“三鹿”事件暴露了乳品行業存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團，參照《企業內部控制基本規范》的基本要求，影射出企業內部控制環境的種種弊端。三鹿集團為我國企業敲響了警鐘：創建和諧的企業內部控制環境，關乎企業的盛衰榮辱和生死存亡。企業的內部控制環境是內部控制的關鍵，確定了一個企業的基調，它影響著整個企業內部所有人員的控制意識，在三鹿集團的案例中，如果該企業具有良好的內部控制環境，就有可能降低“事件”發生的可能性。所以，企業應從各個方面優化內部控制環境，使企業能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家也要給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。

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