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強化內部控制有效性對策研究
【摘 要】有效性是內部控制的精髓，是內部控制真正發揮作用的關鍵所在，是其完整性與合理性的最終歸宿。如果企業的內部控制不能實現對經營和財務活動的“有效控制”，那內部控制就失去了存在的價值。本文從內部控制有效性的內涵入手，結合企業管理實際，著重對如何強化企業內部控制有效性進行了深入探討。
【關鍵字】內部控制；有效性；對策
一、內部控制有效性的概念與內涵
內部控制的有效性是指內部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執行。內部控制應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利。在企業內部，任何個人無論權利多大、位置多高，都不能凌駕于控制制度行事，也不能對既定的內部控制制度“打折”執行。內部控制的有效性主要包含兩層涵義：一是指企業所實施的的內部控制政策與措施能否適應國家的法律法規要求；二是指內部控制在設計完整、合理的前提下，在企業的生產經營過程中，能夠得到持續的貫徹執行并發揮作用，為實現提高經營效率效果、財務報告的可靠性和法律法規的遵守提供合理保證。
二、強化企業內部控制有效性的對策
由于我國內部控制制度建設和規范起步比較晚，所以存在一些影響內部控制有效性的發揮的制約因素，諸如內控環境不利，內部控制制度建設落后，有章不循、執法不嚴現象較為突出等，需要有針對性地進行完善和改進。
（一）適應新形勢，強化電算化條件下的內部控制
隨著會計電算化普及與發展，電子商務迅速興起，企業必須迅速建立健全相應的內部控制制度，使新形勢下的內部控制有法可依、有章可循。一方面，要嚴格分離系統中的不相容職務，按電算化運行程序建立嚴格的崗位責任制度，將系統操作人員、管理人員和維護人員這三：種不相容職務互相分離，互不兼任。另一方面，要針對電算化特點強化系統操作及維護控制。操作規程應明確職責權限、操作流程及注意事項等，如嚴禁越權操作，操作過程中出現的問題要詳細記錄并向管理人員報告，無關人員未經許可不得進人機房等。對硬件的維護控制，應按照固定資產造冊登記，專人保管，制定設備使用、檢修制度；對數據的控制，應對數據處理的輸出結果指定有關人員定期檢查；對軟件的控制，防止對軟件的非法修改和刪除，并建立應用軟件操作人員權限分級制度，未經授權批準人員不得進人機房，單位會計數據需保密并有特殊要求的，機房應有屏蔽設施。
（二）打牢基礎，建立統一科學的內部控制評價標準
目前，我國理論與實務界沒有對內部控制評價的內容形成一致的意見。獨立審計師對財務報告內部控制有效性進行審計時，主要是針對財務報告形成過程中所有重要的內部控制有效性進行評價，對于注冊會計師應該執行哪些評價程序、遵循哪些標準、應該在什么情況下承擔責任、承擔什么責任等需要慎重解決的問題都沒有明確規定。注冊會計師對內部控制進行評價并出具評價報告的前提條件就是要對內部控制評價進行規范， 規范制度要考慮是否具有操作性和指導性。需要注意的是，在確定內部控制評價的內容時，一方面應根據注冊會計師與委托人達成的業務約定書內容；另一方面，還需要考慮審計師在審計初期確定的審核標準。同時，鑒于我國在控制環境方面存在的嚴重問題，加入對組織規劃控制的評價將促進機構設置和責任分工的有效性，因此，必須統一目標，確定標準，尋找一套評價內部控制的有效性和效率的指標內容。
（三）明確職責，完善企業內部牽制機制
內部牽制是建立內部控制制度的基本原則，也是實現內部控制有效性的關鍵因素，在強化職業道德自律機制的同時，應該實施必要的內部牽制。內部牽制的落實主要由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節來實現。對于一個業務流程，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查。例如在會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復核并由財會主管審批；在現金流轉業務中，現金收支的審批、收人和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理，互相牽制。工作輪換制是實現內部牽制的有效手段，在實際工作中，應根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間，并對關鍵崗位進行頻繁輪換，從中暴露出存在的問題揭示出制度設計和管理的缺陷，以便進一步改進和完善。
（四）嚴格內審，強化內部監督的執行力
內部控制有效性的實現，執行是關鍵。企業應按照新《會計法》的有關規定，充分考慮企業生產經營特點、員工素質等因素，改變以往內部審計機構從屬于財會部門，內部審計人員也多由財務人員兼任的局面，設立單獨的內部審計部門，直接對董事會負責。在保障內部審計獨立性的基礎上，增強內部審計的權威性，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益及企業的生產經營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執行進行全面監督，充分發揮內部審計對內部控制制度的審查和評價作用。從而起到監督和保護企業的資產、財產安全的作用，促進企業朝著合理、合法的良性方面發展， 保證企業內部控制制度的有效執行。
三、結論
綜上所述，完善有效的企業內部控制制度建設是保證現代企業制度正常運行的基礎，而內部控制有效性的提高則是提升一個企業全面管理水平的關鍵。在日趨激烈的現代化市場競爭中，簡單羅列內部控制要素的內部控制系統已遠遠不能滿足企業管理需要。因此，要不斷探索，尋求完善內部控制系統的方法，從而真正建立起符合各自企業特點的高效率的內部控制系統。
參考文獻：
[1]于靜濤：強化內部審計，防止企業內部控制制度實效[J].理論學習，2007，8.
[2]朱彩婕、張代寶：內部控制有效性問題探討[J].山東經濟，2007，5.
責任編輯：雨昕
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