當前商業銀行面臨會計結算風險日益增大。本文分析了會計結算的基本風險表現及其產生原因。對比了國內外商業銀行會計結算風險管理的差異，就如何加強我國商業銀行會計結算風險管理提出有建設性的對策。

　　會計結算風險是指由于控制、系統以及運營過程的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風險。新經濟模式的出現，更為負載的交易工具和交易戰略、技術系統的可靠性、交易量的提高、監管要求日趨嚴格等，都增大了金融機構面臨的會計結算風險。為客戶提供快捷方便服務的同時，如何做好會計結算風險管理工作成為商業銀行一項重要的課題。

　　一、會計結算的基本風險表現

　　1 票據業務風險。包括：銀行違規承兌、貼現商業匯票、偽造、變造、仿造票據、詐騙銀行資金、利用職務之便違規簽發空頭支票、偷用銀行資金等。

　　2 內控風險。表現為會計結算制度本身不完善，印押證管理不嚴；會計內部憑證隨意制作，復核和事后監督制度落實不到位；對重點崗位、重要人員缺乏有效的監督制約等內控制度不嚴產生的風險。

　　3 會計核算風險。金融機構設定了存（貸）款余額數、費用指標數等考核指標，這些指標的統計期間因受會計制度所規定的核算期間制約，一般均以月末、季末或年末的時點數為準從而導致會計核算不實，會計報表信息失真失靈，形成嚴重的會計核算風險。

　　4 信用風險。產生于由于負債方無視商業信用，對到期的債務不予落實的會計結算過程中，其風險表在銀行和企業雙方均有表現。

　　5 競爭風險。無序競爭不僅嚴重違紀、違章甚至違法，導致銀行因無序競爭而形成嚴重的經營風險和結算風險。

　　對于會計結算中出現的上述風險問題，必須認真歸集、思考，需找出問題原因，進而做出更為有效的管理手段，以防范風險的發生。

　　二、會計結算風險產生的原因

　　1 內控制度軟弱，違章操作嚴重。主要表現在：一是人員配備不到位、規章制度形同虛設，使業務相互制約機制不落實、出現真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案二是監督檢查流于形式，使一些內部案件長期暴露不了；三是內控手段滯后。

　　2 銀行會計結算系統中自身機制存在缺陷。隨著銀行業金融機構競爭的日趨激烈，支付結算工具的不斷創新，一些金融機構并未根據各自業務特點或針對新產品、新業務沒有及時制定相應的操作規程和管理制度，客觀上存在風險控制盲點，被作案分子利用進行詐騙活動。

　　3 票據詐騙猖獗，是造成會計風險結算又一重要原因。偽造票據的原因一是容易得到真的支票用紙；二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據多伴有變造行為，如對支票號碼、金額的變造。

　　4 企業信用危機引起的結算風險。信用風險產生于單位、個人在社會經濟活動中，無視商業信用，故意簽發空頭或與銀行預留印鑒（支付密碼）不符的支票；信用卡惡意透支，在結算中故意設置陷井等等，引發銀行支付結算風險。

　　5 銀行迫于競爭壓力，進一步損害會計結算的良性發展。某些經濟不發達地區或因自身經營管理不善，創利水平負增長的銀行，迫于同業競爭和上級考核需要在會計核算上亂用、錯用會計科目，搞賬外經營和賬外賬，或假造、變造、更改會計憑證、賬表與賬簿等。

　　三、國內外商業銀行會計結算風險管理的差異

　　西方商業銀行在其長期的發展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風險管理體系，在運作過程中有效管理了本國的銀行風險。中西方在此領域的管理差異如下：

　　1 合規風險管理理念的差異巴塞爾銀行監管委員會在《合規與銀行內部合規部門》的文件中，明確指出合規應從高層做起，應成為銀行文化的一部件，銀行應明確董事會和高級管理層在合規方面的特定職責。美國貨幣監理署認為，要強化銀行高層的示范作用，即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導的價值觀，董事會是否有反應銀行風險容忍度的道德準則和書面政策，高級管理層是否切實貫徹并傳達給每一位員工，并以身作則，在業務活動中恪守嚴格的道德準則。相比較而言，國內商業銀行的合規風險管理理念存在一定的偏差。一是“合規應從高層做起”這一基本理念沒有真正樹立；二是重業務拓展，輕合規管理。

　　2 合規風險管理方法的差異國外商業銀行監察合規部每年第一季度都應根據上一年合規稽查的情況，重新對各個業務部門進行合規風險評定。這種錯發為該年度合規風險管理運作提供了一個具有很強指導性的合規保障與計劃。譬如，美國的銀行目前采取多種手段和技術從事合規管理。例如風險管理結構、早期問題探查、解決問題程序、平衡計分卡等。同時，美國的銀行越來越重視利用高科技來進行合規管理。內部互聯網、信息庫的采用擴大了合規管理的知識含量，復雜的技術使風險管理可以更有效地發現問題和違規行為，隨時向有關方面提供對問題的處理決定。

　　目前，國內商業銀行習慣運用定性分析和簡單的數據分析方法加強對風險的管理工作，缺乏量化分析，在風險識別、度量、檢測等方面科學性不夠，而在風險管理支持技術上也無法適應新的要求，缺少主動引入內部評級法等先進定量技術工作，也缺少涵蓋信用、市場、操作三類風險的完整的計量模型，因此國內商業銀行風險管理方法與國際先進銀行相比也差距較大。

　　3 銀行業的管理體制與公司治理機制不適應內部欺詐特別是管理人員欺詐事件頻頻發生，與我國商業銀行特別是國有銀行產權結構缺陷、治理結構缺陷、內部控制不力及對經營管理層激勵不足有著密切的關系。內部人控制現象比較嚴重。一方面，在總行層面上，由于國有商業銀行所有者虛位，很容易導致銀行高管人員利用政府產權上的弱控制而形成事實上的“內部人”控制，進行違法違紀活動。另一方面，在國有商業銀行內部分支機構，也存在“內部人”控制現象。分支機構在組織形式、人事管理、經營活動、財務核算等方面，都具有相對獨立性。分支行權力過大，又缺乏獨立部門對風險進行控制。即使是內部治理較好的股份制商業銀行，其公司治理結構仍然不夠理想，也存在“內部人”控制現象。內部制衡機制不完善。

　　4 審計力量較為薄弱在某些情況下，內部審計部門的獨立性不如外部審計部門強，而這一點在我國商業銀行系統中表現尤其突出，國內銀行內部審計部門往往審計力度不夠，很難發現風險隱患。國外商業銀行常常會聘請權威的外部審計所進行審計，且對從事內部審計工作的上崗資格有嚴厲的規定。

　　5 缺少自動預警系統英國渣打銀行對操作風險實行矩陣式控制，除集團總部設審計和風險管理委員會外，集團主要業務部門均有獨立的風險控制部門，對本部門所有業務進行風險評估和監控，每一項業務進展相應產生一項風險評估報告，對所有可能出現的風險進行預估并標出風險等級。而國內商業銀行在建立自己的風險預警系統上行動遲緩。

　　6 金融生態等環境因素不佳一是社會信用秩序混亂。全社會信用制度和信用管理體系建設滯后于市場經濟體制發育進程。二是商業銀行客戶選擇權極為有限。商業銀行特別是國有商業銀行往往無權限制客戶消費金融服務的權利。其直接后果是增大銀行經營成本和支付結算風險.當然，社會中介機構發育不足和法律對銀行債權保護不力也是支付結算風險重要誘因。

　　7 支付結算風險的信息披露嚴重不足國內上市商業銀行信息披露時未披露有關支付結算風險本身的信息。目前銀監會頒布的《商業銀行資本充足率管理辦法》對商業銀行信用風險、市場風險提出了更為具體、細化的披露要求，但對支付結算風險的披露沒有提出要求。商業銀行為占領并擴大市場份額，不斷推出各種金融新產品、新業務和新服務舉措，如果配套的內控制度不及時跟進，就會引發新的支付結算風險。

　　8 與風險控制有沖突的考核激勵政策容易誘導支付結算風險我國商業銀行遍存在對經營管理層激勵不足和激勵失當的問題。國有商業銀行經營管理人員的薪酬體系收入差距過大，相對于股份制銀行和外資銀行從業人員待遇偏低，銀行沒有向員工提供足夠的激勵去防范風險。激勵制度失當也是經營管理人員道德風險產生的重要原因。現有的銀行業績考評往往過分看重利潤指標和收入指標特別是存款指標，忽略了風險指標。“弱總行一強分行”的管理體制加劇了支付結算風險。在這種環境下，基層行“絕對的權力”、“不受約束的權力”便成了滋生“腐敗”和“案件”的溫床。同時，多級科層式管理體制導致委托一代理關系錯位和管理信號的衰減和失真。總行對分支機構的控制力層層衰減，管理漏洞比較多，最后總行容易失去對風險的控制，導致基層行發案率比較高。

　　四、我國商業銀行會計結算風險管理的思考和對策

　　同國外商業銀行風險管理措施相比，我國商業銀行在會計結算風險管理方面仍然處于起步階段，還有很多工作要做：

　　1 完善法律法規體系，增強制度實效性防范支付結算風險最有效的辦法就是制訂詳盡的業務規章制度和支付手冊。目前國內銀行業制度建設滯后，不能適應市場的發展。《人民幣支付結算辦法》自1997年頒布實施以來還未進行修訂，支付結算環境以及新的結算工具不斷出現，我們也應改變觀念，與日俱進地對《支付結算辦法》、《票據法》等法規制度進行修訂，使之更加符合中國經濟發展實際，更好地防范結算風險。新推出的支付密碼器、電子支付等缺少結算法律支持。如雖然《電子簽名法》在法律層面上確立電子簽名與手寫簽名具有同樣的法律競爭力，但現有的《票據法》、《會計法》等還不承認電子簽章的有效性。

　　2 提高全民信用、法律及風險意識

　　（1）提高全社會支付信用意識支付信用是當事人在辦理支付結算過程中的履約態度和履約能力。由于支付結算行為將金融機構之間、金融機構與工商企業之間、工商企業與企事業單位之間的經濟交往緊密相連，在支付信用的網絡上，任何一鏈即使是偶發性的破壞都勢必會引起連鎖反映，致使支付信用良好的銀行或企業也會被動地受牽連而陷于危機之中。因此，我們必須倡導嚴守信用的社會主義文明風范，全面提高全社會支付信用意識，促進支付結算的良性循環。

　　（2）提高全民法律意識應提高辦理支付結算主體對象的法律意識，通過提高法律意識來循序漸進地推進法律規范對象學法、知法、懂法，最終用法律武器來規范自我行為和維護自身的合法權益。使他們懂得用法制的觀念來依法合規地辦理支付結算。

　　（3）提高全民防范風險意識風險的產生淵源于自我管理不善和對外在風險抵御能力不強兩個方面。在當前復雜的經濟環境中，辦理支付結算人員必須全面提高防范風險意識，一方面要學習并掌握支付結算一般的防假、識假、打假的防范技能，另一方面還必須時刻繃緊防范風險意識的弦，提高防范風險的綜合素質，自覺抵制違規經營中的無序競爭和違規、違紀、違章的做法，扎緊防范風險的鐵柵欄，用優質的結算服務，以穩健的經營作風，力促一方經濟秩序的穩定和金融平安。

　　3 進一步強化結算風險管理的手段目前，在國內商業銀行支付結算風險計量模型開發和應用幾近空白，計量支付結算風險資本的方法單一。我國實行經濟資本管理的商業銀行，對于支付結算風險資本計量都是采用單一的基本指標法，且直接將監管資本等同于經濟資本。大多數商業銀行缺乏支付結算風險計量所需要的損失數據。新頒布的資本充足率管理辦法沒有把支付結算風險納入到資本充足率計算中。

　　現代商業銀行在支付結算風險的管理工具上，除了傳統的內控體系及內審外，還有保險、記分卡法以及運用模型管理，尤其是保險這一緩釋工具。《新資本協議》鼓勵保險公司開發“一攬子”的保險產品。但我國商業銀行只有內控及內審這一工具，保險對于支付結算風險的緩釋機制基本上處于零起步階段，也未推出早已成為國際慣例的存款保險制度。

　　4 培育健康向上的支付結算風險管理文化和理念

　　（1）樹立科學的發展觀，實現個人行為與企業發展、風險管理與業務拓展的有機結合，堅持內控優先、審慎經營的理念，糾正片面追求業務發展的傾向，正確處理好短期效益與長期效益、競爭與規范、改革創新與防范風險的關系，高度重視支付結算風險的新特點。

　　（2）樹立正確的競爭觀，要依靠優質服務和個性化的產品來爭取客戶，而不是無原則的惡性競爭。建立科學、合理的績效考核制度，健全績效考核指標體系，增大風險管理指標的權重，同時將支付結算風險指標單列考核，建立雙向激勵機制，促使商業銀行持續健康發展。

　　（3）樹立正確的風險觀，加強對員工的職業道德、風險意識教育和人文關懷，增強其合規經營自覺性、自我保護意識和綜合業務素質，使合規文化與每位員工融為一體，成為工作習慣和其生命的組成部分。

　　（4）糾正支付結算風險的認識偏差，針對中國實際建立支付結算風險的定義和分類體系。強化支付結算風險監管制度框架，主要包括：

　　①監管當局應按輕重緩急并結合商業銀行支付結算風險的實際，制定支付結算風險監管制度立法規劃，適時將支付結算風險納入資本監管。

　　②監管當局應定期驗證商業銀行支付結算風險管理程序的執行情況，建立有效的支付結算風險評估和風險提示制度，同時建立關鍵崗位及管理人員的從業資格證管理制度和銀行業違法違規人員信息查詢平臺。

　　③監管當局應建立重大支付結算風險事件責任追究制度。

　　④要適時引入合格的中介、審計等外部監管力量，重點加強對違規問題突出機構和薄弱環節的獨立評估。

　　⑤強化信息披露，引入市場約束和公眾監督。

　　⑥對支付結算風險提出監管資本要求。建立健全支付結算風險管理體系。該體系建設目標充分識別和評估所有重要產品、活動和系統中的支付結算風險，并在引入新產品、活動和系統之前，對其中的支付結算風險經過足夠的評估；通過一套程序定期監測支付結算風險的狀況和重大損失，及時報告有關信息，敏感地反映有關支付結算風險的變動，以此形成有效的風險預警和決策支持機制；要有相應的策略方法程序來控制或降低風險，并根據整個風險狀況和風險承擔能力來及時調整支付結算風險政策。