摘要：當前，日益嚴重的外資企業避稅已對我國經濟發展產生了重大影響，嚴重損害了我國稅收權益，造成了巨額稅款外流，削弱了我國稅收調控的作用，因此，反避稅工作已經成為當前我國稅務機關的一項迫切任務。本文從外資企業在我國的避稅現狀出發，介紹了我國反避稅的成績和存在的問題，最后針對當前形勢提出了建議。

　　關鍵詞：外資企業 避稅 反避稅

　　2009年7月29日，國稅總局發文要求各地國稅局和地稅局加強跨境關聯交易的監控和調查，以防止跨國企業在金融危機中，將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業，導致國內稅收的流失。

　　事實上，外資企業在我國的避稅行為早已是“公開的秘密”了。從商務部公布的數據可以看到，2010年1～3月，我國制造業實際使用外資111億美元；服務業實際使用外資106億美元，延續了往年強勁的引進外資的勢頭。但與這些閃光數字同時出現的卻是超過一半的外商投資企業虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入。面對這一現象，稅務專家一針見血地指出：不少外資企業虧損是假，避稅是真。

　　一、外資公司在我國的避稅現狀

　　避稅是指納稅人利用現行稅法中的漏洞或不明確之處，規避、減少或延遲納稅義務的一種行為。長久以來，在中國大陸投資的外資企業中，一直存在很多企業“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現象。基于許多外資企業的避稅行為，中國每年稅收流失約有300億元人民幣，這其中還不包括個人所得稅、營業稅的收入，中國儼然成為外資企業的避稅重災區。外資企業在我國常用的避稅手段有以下幾種。

　　1、利用轉讓定價避稅

　　跨國公司可以通過價格轉讓，利用關聯交易控制納稅公司的成本和利潤。具體做法大致有以下幾種：（1）控制零部件和原材料交易價格。深圳某港資子公司銷售產品給母公司的時候售價為5美元，而母公司銷售給深圳子公司的原材料價格為14美元。（2）抬高固定資產的出售價格。高額的機器設備費用直接導致在華分支機構成本加大、利潤下降。（3）控制無形資產的轉讓和特許權使用費的價格。一般為了增加子公司的成本，外資公司會抬高無形資產的價格或者提高特許權使用費。但也有外資公司為了規避預提所得稅，而采取壓低特許權使用費的辦法，然后將壓低部分的款項以設備費用等名目變相收取。（4）控制勞務費用。往往子公司提供給母公司的勞務是免費的，而母公司提供給在華子公司的咨詢、技術支持、培訓等都收取高昂的費用，這樣就可以加大在華子公司成本，減少利潤。（5）控制給予子公司的較高或較低的傭金和回扣。（6）控制向子公司收取的運輸、保險費用。很多跨國公司成立了內部保險公司或是自己的運輸部門，這樣就可以輕易控制保險費和運費，影響子公司的成本和利潤。

　　2、利用國際避稅地避稅

　　國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家或地區。在我國加入世貿組織后，跨國投資者能運用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司，分別處理其不同的業務和收入，通過一系列主體的非移動和客體的轉移相結合進行資財信托避稅等等。

　　3、利用國際稅收協定避稅

　　通過在與中國有稅收優惠協定的國家設立控股公司的方式，利用稅收優惠來減少應繳納的稅款。這中間主要減少的是預提所得稅，如中國和新加坡簽訂的稅收協定中規定中國居民公司支付給新加坡居民公司的股息，如果收款人是股息受益所有人，則所征稅收不應超過股息總額的12%。然而，如果收款人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的公司或合伙企業，則所征預提所得稅不得超過7%。跨國公司就可以利用新加坡的控股公司來獲取來自中國分支機構的股息，降低預提所得稅。

　　4、資本弱化（thin Capitalization）

　　資本弱化是指在公司的資本結構中債務融資的比重極大地超過了股權融資比重。由于債務融資的成本、利息可以得到優先償付，另外利息可以稅前扣除，這就可以減少企業的應納稅所得額，使企業的整體稅負水平下降。而且跨國公司通過調高利息水平，可以將大量的利潤轉移出境，制造中國境內關聯企業虧損的局面。

　　5、選擇有利的公司組織形式

　　跨國公司在華投資初期，往往選擇設立在華分公司，這樣分公司的虧損可以在匯總納稅時沖抵總公司利潤，到投資贏利階段，可以將分公司轉為子公司，在中國就地納稅。

　　6、利用電子商務避稅

　　目前全球已有超過50%的企業先后進行了電子商務活動。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場所虛擬化、交易信息載體數字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權，因而電子商務的迅速發展給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。

　　二、我國的反國際避稅現狀

　　1、我國反國際避稅方面的成績

　　1991年出臺的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，規定了反避稅的基本原則。

　　2004年出臺的《國家稅務總局關于進一步加強反避稅工作的通知》，對反避稅作出專門規章。該規章與《關聯企業間業務往來稅務管理規程》、《關聯企業間業務往來稅務審計、調查和稅收調整工作程序底稿》、《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》等行政規章一起構成主要的反避稅稅法規范。但是這些稅法規章效力不高且規定比較原則，僅限于轉讓定價和預約定價，缺乏可操作性，實際效果并不理想。

　　2005年3月，國家稅務總局建立全國反避稅案件監控管理系統，在立案、結案兩個環節對各地案件進行監控管理，通過監控管理及時發現并解決調查中存在的問題，不僅實現了全國案件調查的規范統一，加大了反避稅案件的調整補稅力度，也促進了各省市稅務局之間、國地稅各局之間的協調配合，形成了良好的監督制約機制，各地反避稅工作的質量和效率明顯提高。

　　2008年開始實施的《企業所得稅法》及其實施條例第六章規定了“特別納稅調整”條款，這是我國第一部較全面的反避稅立法。其不僅包括我國實踐多年的轉讓定價和預約定價，還借鑒國際經驗，首次引入了成本分攤協議、資本弱化、受控外國企業、一般反避稅以及對避稅調整補稅加收利息等規定。

　　2009年1月8日，《特別納稅調整實施辦法（試行）》正式出臺。《特別納稅調整實施辦法》與《企業所得稅法》、《稅收征收管理法》、《企業所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》、《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）、《企業年度關聯業務往來報告表》（國稅發〔2008〕114號）等法律法規，共同形成了涵蓋各個法律級次在內的反避稅法律框架和管理指南，為稅務機關執法和納稅人遵從提供了法律依據。

　　2、我國反國際避稅方面存在的問題

　　與發達國家上百年的反避稅歷史相比，我國反避稅工作開展得較晚，僅有十多年時間。在當今日趨復雜的避稅與反避稅對抗中，我國反避稅工作尚處于初級階段，成效不明顯，每年所取得的反避稅收入微乎其微。

　　（1）我國經濟增長對外資存在相當程度的依賴。為了吸引外資，客觀上，我國在反避稅方面采取的是相對溫和的態度。改革開放初期，中國市場經濟體制不完善，外匯短缺，外資企業投資難度較大，會產生一些附加的制度性成本，故而，在那個歷史階段不得不為外資提供一定的‘超國民待遇’的優惠政策和商業環境。如今雖然經濟形勢比改革開放初期要好很多，但我們對外資還是很依賴，所以我國只是用漸進的方式將企業所得稅、房產稅等稅種實現了內外資企業統一，以溫和的方式逐步取消了一部分的外資企業特權。在反避稅問題上，中國還是不敢對外資企業采取嚴厲的措施。周邊東南亞國家的稅收競爭也使得我國在吸引外資方面不敢放松，這樣就束縛了政府反避稅的行動。

　　（2）中國大陸反避稅人才極其缺乏。外資企業稅收不僅涉及國內稅法和稅率，還需要稅務人員通曉世界各國的稅收制度、稅收協定。因此，反避稅官員需要具備較高的稅收和經貿知識、熟練的審計、查賬技能、外語基礎以及高度的責任心。但據稱，中國大陸目前的反避稅人才不到1000名，每年大約要進行6000項稅收審計，人才的短缺直接影響了反避稅工作的效率。

　　（3）稅務機關與其他部門協作不夠。外資企業逃避稅收往往涉及到世界范圍內的產品價格和市場信息，這需要反避稅機構與商務部、海關、統計和工商管理等相關部門密切合作，加強各個部門之間的信息聯絡與溝通，單靠稅務部門“單兵作戰”，力量有限。

　　（4）中國稅法存在漏洞且隨意性較大。現行涉外稅法規定外資企業享受和內資企業不同的稅收政策，這為合法避稅提供了很大的空間。只有內外資企業所得稅合并，才能夠進一步完善稅法和嚴格管理，為反避稅打下良好的制度基礎。在具體政策上，對轉讓定價雖有立法，但不夠具體，可操作性不強；在稅收征管手段上也存在技術落后、查堵不嚴等問題。

　　三、對我國反避稅工作的建議

　　1、政策方面

　　（1）各級政府應從思想和行動上重視反避稅工作。在過去的一段時間里，一些地方政府在引進外資方面急功近利、相互攀比、只求數量，對跨國企業的實際貢獻卻往往不聞不問。寬松的監管環境成為跨國企業得寸進尺地連年逃避稅的溫床。而當前我國已經脫離了過去嚴重依靠外來資金和技術的時期，我國不再需要用嚴重的利益讓渡來換取外資。我國已經有了系統的反避稅法規，今后需要的就是依法辦事、從嚴管理。在德國，偷稅行為人可能面臨5至100年的牢獄之災，但在我國卻鮮見這樣嚴厲的懲處。據統計，1998年以來，我國每年大概有200到300家企業被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業最終被中國稅務機關進行稅務調整，最終也僅是要求它們補征稅款而已，并沒有作出進一步的處罰。

　　在我國稅務稽查實力相對較弱的格局下，在做不到對跨國企業進行全面撒網式調查的情況下，可以針對某些知名企業的惡意避稅行為進行重點突破，并讓它們在聲譽和經濟上付出相應代價，進而能夠在社會上形成警示效果，這也不失為當前一個有效的監管方式。

　　（2）協調好各行政部門的信息和資源，為反避稅工作提供便利。跨國公司的轉移定價避稅是大家都知道的“秘密”，但是稅務機關想要查處卻需要國內外稅收法律方面的知識，需要國內外市場行情，需要海關的進出口信息，需要大量懂審計、財務、外語、經貿的人才，這不是一個稅務機關可以輕易解決的事情，需要整合各部門的資源，相互配合。可以建立一個統一完善的價格信息庫，并建立涉外稅收信息中心，專門負責涉稅信息的搜集、審核、加工，為反避稅工作提供核定企業利潤、調整轉讓定價及不合理收付費的依據。另外，加強與外貿、海關、工商、商檢、公安、物價、統計、銀行以及各類信息查詢機構的信息溝通，及時取得國內外相關信息，加強對跨國公司的組織結構、管理特點和內部交易等方面的研究，盡快建立分區域的反避稅信息庫。

　　（3）設立統一的反避稅專職機構，加強反避稅隊伍建設。針對目前反避稅專業人才缺乏的現狀，落實好這項措施著重在兩個方面：一是國家在戰略層面利用高等學歷教育平臺精心設立稅務相關課程，盡快培養新一代稅務專業人才：二是稅務機關在戰術層面建立滾動的日常職業培訓機制，要把職業培訓放在十分重要的位置，要有專門的人和機構策劃和實施，在拓展課程內容和提高課程質量的同時配置相應的培訓考核制度（如實行證書制度等），力爭在較短時間內，培訓一支熟悉稅法，精通外語，通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收、現代信息技術等多方面知識的復合型反避稅專業隊伍。

　　2、實施方面

　　（1）面對跨國公司轉移利潤的行為，預約定價已被公認是解決轉移定價避稅問題的最有效方式。其實早在1998年，廈門市國稅局就開創先河，與某臺資公司簽訂了預約定價協議。但是這一工作進展得非常不順利，原因就在于稅務部門期望面面俱到堵住所有漏洞，結果卻是處處遺漏。因此，為了更好地通過預約定價來解決跨國公司通過轉移定價避稅的問題，需要大量的翻譯人員和審計人員，以便更好地實施預約定價。

　　（2）雖然我國沒有延遲課稅的規定，但我國稅法中還是有針對避稅地的相關規定。因此，針對大量來自于開曼群島、荷屬安地列斯等避稅地的投資，需要嚴格審核這些企業的賬務，避免這些外國公司通過不分配利潤或者少分配利潤的方式來減少應納稅收。

　　（3）加強對稅收協定受益人的資格審查，避免稅收協定優惠被第三國居民濫用。

　　（4）引入安全港規則，制定合理的債權/股權比重，減少跨國公司通過資本弱化避稅。

　　（5）針對電子商務強隱匿性、高流動性的特點，需要各國稅務機關之間的協調合作加以解決。本國的稅務機關應經常同外國稅務機關互通稅務情報和相互協助監控，詳細掌握納稅人的境內、境外信息，以避免國家稅款流失。稅務系統要盡快在網上與網上銀行、網上海關、網上商戶等建立聯系，實現對納稅人的網上監控。同時，對稅務人員需進行全面的網絡知識和計算機應用技術培訓，提高稅務人員的素質，從而提高稅務系統在網絡經濟環境下的整體管理水平。

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