【摘要】隨著社會主義市場經濟的發展、對外開放進入新階段,特別是服務型經濟模式的提出,現有稅制對服務經濟發展的制約作用愈發顯現,尤其對于金融行業,改革的緊迫性日益增強,如何形成有利于服務經濟發展的金融稅收制度為下一步我國稅制改革的一項重要內容。

　　【關鍵詞】服務經濟 金融 稅收制度

　　一、金融稅制改革的緊迫性日益增強

　　1991年1月,鄧小平同志在視察上海時指出:“金融很重要,是現代經濟的核心。金融搞好了,一著棋活,全盤皆活。”這通俗而又深刻地提示了金融在現代市場經濟中的地位和作用。但是我國金融稅制的改革卻相對滯后,與金融產業發展的要求不相同步,與國際通行的做法不相一致,迫切需要進一步完善。

　　1.金融營業稅制

　　隨著國內外經濟環境的變化和金融業的發展,現有金融營業稅制存在的不足之處愈發顯現,主要表現在以下幾個方面。

　　(1)制度層面:重復征稅問題較為突出。①實際承擔了增值稅和營業稅雙重稅負。作為服務業的一個重要組成部分,對金融業征收營業稅,同時,金融業購進商品所含的增值稅也不能抵扣,因此,金融企業一方面要負擔較高的營業稅,另一方面還要全額負擔增值稅,實際上承受了增值稅和營業稅雙重稅收負擔。此外,生產企業從金融機構享受服務所承擔的營業稅也不能抵扣,導致生產企業增值稅抵扣鏈條中斷,生產企業實際也承擔了增值稅和營業稅雙重稅負。②跨國服務雙重確認標準調整不徹底。境外向境內提供的完全發生在境外的勞務,不屬于在境內提供的勞務,不征收營業稅,由于營業稅不能退稅、增值稅不能抵扣,雙重稅收負擔使得金融服務出口無法真正享受零稅率,同時,其他制造業接受金融業服務所承擔的營業稅也不能從其增值稅中抵扣,也使得我國產品出口不能真正實現零稅率。

　　(2)操作層面:部分計稅規定不盡合理。①部分金融業主要業務按照收入全額征收營業稅。如銀行業的貸款業務按照貸款利息收入全額征收營業稅,作為營業成本的存款利息不能從計稅依據中扣除。②對同一金融機構的不同業務實行分類分業計稅。雖然對銀行、保險、證券、信托等金融機構的金融產品轉讓收入按照差額征收營業稅,但對同一金融機構,現行營業稅對金融商品的轉讓分為四大類:股票、債券、外匯和其他類,對金融商品的轉讓要求按轉讓差價收入稅征,當發生經營負差時,只允許在以后同類產品的正差中抵扣,抵扣時間限制在年度內,不允許跨年度抵扣,也不允許不同種類產品互抵。

　　(3)政策層面:創新業務缺少政策支持。①創新業務缺少政策支持。目前,銀行進行金融衍生產品交易,營業稅申報時將其歸類為“金融商品轉讓——其他金融商品轉讓”,對金融創新沒有特殊的支持政策,并且在計算營業稅時,僅限于在此類商品中進行盈虧相抵,但年末出現負差的,不得轉入下一個會計年度。②對于金融創新業務的支持力度不夠。我國目前在離岸業務的稅收方面尚未邁出實質性步伐,稅收優惠沒有成文的法律承諾,沒有對離岸業務作專門的稅收規定,在一定時期內,金融創新業務作為一項新生事物,給與其一定的稅收政策的支持是必須的。

　　2.其他相關稅制

　　在個人所得稅方面:保險經紀人取得的保險傭金可按傭金40%作費用扣除,證券經紀人卻不可以;個人所得稅的邊際稅率(工資薪金最高邊際稅率為45%)過高,對企業吸引國際高級金融人才非常不利;個人所得稅每月2000元的費用扣除標準過低,公務用車和通訊制度改革后,交通和通訊補貼不能享受稅前扣除。

　　在企業所得稅方面:財產保險企業可按當年全部保費收入的10%為限額在企業所得稅前列支企業支付的手續費及傭金,人身保險企業可按當年全部保費收入的15%為限額在企業所得稅前列支企業支付的手續費及傭金,而其他機構如證券業只能按個人合同收入的5%列支,造成保險公司和證券公司性質相同的業務,企業所得稅待遇不同。

　　在印花稅方面:保險公司的再保險、分保合同,均全額征收印花稅,存在重復征稅。

　　在契稅方面:金融機構采取質押方式處置不良資產,由于發生產權轉讓,要繳納契稅,如果資產再進行轉讓,還要征收一道契稅,契稅負擔較重。

　　二、對我國金融稅制改革的認識和思考

　　雖然金融稅制的改革十分迫切,但改革的難度也很大,相對于監管和征信,金融稅制改革涉及的面更廣,難度更大。

　　1.財政管理體制的制約。如果將現行的營業稅改為增值稅,在當前地方財政收入總體已經比較困難的情況下,對現行財政管理體制勢必造成沖擊。必須調整現行的分稅制財政管理體制,其涉及面廣,難度大,必須要最高決策層面下決心。即使是降低現行金融營業稅的稅率,營業稅是一些地方財政收入的重要支撐,對地方財政收入也將產生一定的影響。

　　2.金融管制改革的配合。我國金融稅制的設計和發展體現了一定時期經濟社會發展的階段性特征。我國實行的是利率管制政策,銀行業利差收益水平相對較高,同時,出于保證國家財政收入考慮,政府將金融業稅收放在非常重要的位置,因此,金融業的營業稅稅率設置得相對較高。

　　3.稅收征管水平的改進。目前增值稅是由國稅局來征收的,從征管角度,營業稅改為增值稅后也應該由國稅局征收,但是對于金融業征增值稅稅率如何設定、增值稅發票如何進行管理、哪些行業征稅、哪些行業免稅、對于服務出口如何退稅等都是一個全新的課題,需要做大量的準備工作。

　　三、改革和完善我國金融稅制的路徑選擇

　　綜合考慮,應采取漸進方式推進金融營業稅制改革,可以近期先實施降低營業稅稅負,一旦時機成熟,適時全面推進金融業改征增值稅。借鑒國際經驗以及我國實際情況,可以考慮分三步走實施金融業增值稅改革。

　　第一步:改革營業稅計稅依據,消除同業重復征稅。就是在現行營業稅制框架內,針對金融業貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業務以及離岸業務重復征稅矛盾,允許同一性質的業務支出,在營業收入中抵扣,避免同一性質業務的重復征稅。

　　第二步:對金融業改征增值稅,消除行業間重復征稅。將營業稅改為增值稅,全部業務都納入增值稅征稅范圍,重新設置一檔針對金融業的增值稅稅率,金融業的抵扣不再局限于同一性質業務支出,而是包括不同業務及不同行業支出。

　　第三步:對核心業務實行免稅,建立國際規范稅制。參照國際上對金融業通行的做法,對金融核心業務實行免稅,即取得的營業收入不征增值稅,同時,發生外購貨物或服務的增值稅也不允許抵扣;對金融附屬業務按標準稅率和方法征收增值稅。