「摘要」文章通過對遺產稅來歷和作用以及現階段我國國情的分析，說明在我國開征遺產稅時機已成熟，另外根據我國實際情況，對開征遺產稅的具體模式進行了一些選擇和設計。

　　「關鍵詞」遺產稅；總遺產稅制；贈與稅

　　遺產稅是指以財產所有人死亡時所遺留的財產為課稅對象征收的一種財產稅。遺產稅是一個古老的稅種，據史料記載，早在4000多年前古埃及就已開征遺產稅，其作用主要是將征收的稅金作為老弱士兵的養老金。近代遺產稅起源于1598年的荷蘭，此后，歐洲各國先后建立了遺產稅收制度。現在，世界上大多數國家均已開征遺產稅和與之配套的贈與稅，如英、美、日、法、德、意等國，以及我國香港、臺灣地區均有遺產稅制度。

　　隨著我國經濟的迅速發展，一部分人先富了起來，并積聚了相當的財富，遺產稅開征與否再一次引起人們的關注。下面筆者將從幾個方面論述我國現階段開征遺產稅的必要性：一、遺產稅的作用（一）開征遺產稅，有助于形成良好的社會風氣繼承的遺產雖然屬于合法所得，但是屬于非勞動所得，容易使后代不勞而獲，不求上進。我國現階段，就出現為逃避將來可能開征的遺產稅而出現的“三歲少兒成房主”、“一元錢專利轉讓”等事件，都折射出當今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾。蓋茨早就聲明，他的遺產大部分將捐給社會，兩個孩子只能得到很少的一部分。在我國，由于長期受子承父業的傳統觀念的影響，子女對家庭和父母的依賴較大，自立能力較差，為提高我國人口素質，促進社會進步，有必要開征遺產稅。通過開征遺產稅，可以將遺留財產中的一部分重新參與社會分配，抑制財富過分地傳代積聚。盡可能減弱以至消除人們對祖蔭遺產的依賴，鼓勵后代能夠在國家政策的指引下繼續勤勞致富，限制不勞而獲。鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻，培養公民關心科技、教育、慈善事業，為公益事業服務的社會風尚。從而有利于推動社會的進步，為此各國都規定，凡向以上公共、公益事業的捐贈，不計入征稅遺產（財產）總額，并給捐贈者留名，以鼓勵個人向社會捐贈。

　　（二）開征遺產稅，有利于適當平均社會財富隨著我國經濟的快速發展，人民生活水平不斷提高，少數人占有多數財富的比例越來越大，收入分配不公平，貧富差距拉大，這不僅是一個經濟問題，更是關系到穩定與發展的社會問題。對超過社會平均財富的個人財產征收遺產稅，能夠適當平均社會財富。如果富有者將大批財富留給后代，繼承人就會由于繼承行為的發生而擁有一大筆遠遠高于其他人收入的私有財產，從而造成新的社會財富分配不均的現象。隨著我國經濟實力的增加，一些個體經營者、私營企業者已富裕起來，名演員，名畫家等收入很高，海外歸國人員的財產以及原工商業者落實政策后的財產也較多，需要適當調節和控制。遺產稅的開征可以通過稅收杠桿對遺產進行社會調節，將部分高額遺產歸社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業的發展，可以增加社會弱勢群體對政府的信任度，緩解社會矛盾，避免兩極分化加劇。

　　（三）開征遺產稅有利于增加國家財政收入稅收是國家財政收入的一個重要來源。通過開征遺產稅可為國家增加財政收入。從世界各國和地區的情況看，在稅收收入中，遺產稅所占的比例是很大的。如日本的遺產稅占稅收收入的3.5%，美國占1.1%，法國占3%，我國臺灣占1.6%，新加坡占0.4%.可見，遺產稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。

　　（四）開征遺產稅，有利于維護我國的稅收權益隨著全球經濟一體化進程的加快，國際間的交流越來越頻繁，公民遺產的地域范圍也迅速擴大。按照國際通行做法，遺產稅的課征一般采用屬地主義原則。我國公民到外國繼承遺產須按其規定交納遺產稅，而外國公民在我國繼承遺產稅卻不交分文就可以將全部繼承所得帶到國外去，這不僅造成國家稅收白白流失，更使我國的稅收主權受到了損害，不利于與世界各國進行平等互利的正常交往。因此，開征遺產稅是維護我國稅收主權、保障我國公民合法權益的需要。

　　（五）開征遺產稅，有利于拉動消費中國人向來藏財不露、有著重積蓄、輕消費的傳統觀念。開征遺產稅在一定程度上刺激富人的近期消費和社會捐贈，擴大他們的消費規模或投資領域、抑制個人財富膨脹，從而拉動需求，刺激經濟的增長。

　　二、遺產稅的類型遺產稅有三種類型，即總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制。

　　總遺產稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產總額課稅，以遺囑執行人或遺產管理人為納稅人；分遺產稅制是指被繼承人死亡時將遺產分給繼承人，就各繼承人所得的遺產所課征的稅種，以遺產的繼承人為納稅人；混合遺產稅制是對被繼承人所留遺產先課征一次遺產稅，稅后遺產分配予各繼承人時，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。納稅人既有遺囑執行人，也有遺產的繼承人。遺產稅的稅率，多數國家采取超額累進稅制，只有少數國家實行全額累進稅制。

　　各國遺產稅都對遺產總額規定了一些稅前扣除的項目，如：喪葬費、遺產管理費、被繼承人所欠債務、遭受意外災害不能補償的費用、對社會的遺贈等，此外還有基礎扣除的規定，對低于基礎扣除的遺產，不征收遺產稅。有的國家在開征遺產稅的同時，也開征了贈與稅，特別是在所得稅率較高的國家。征收贈與稅的目的，就在于防止某些人以贈于的方式達到分散所得，以逃避高額累進的所得稅稅收負擔。

　　三、我國開征遺產稅的可行性分析（一）稅源分析改革開放以來，隨著我國國民經濟持續、快速增長，收入渠道多元化，個人收入水平有了普遍提高。一部分人先富了起來，其私有財產的不斷積累和急劇膨脹，登上福斯特富豪榜的中國人也逐年增多。百萬、千萬、甚至億萬富翁的不斷出現和增長，這些都為我國開征遺產稅提供了可觀的稅源基礎。

　　（二）稅源控制分析我國不動產轉讓市場、證券交易市場等均已建立；資產評估機構也已運營多年，已擁有一批專業的資產評估人員，在評估方法、程序、經驗等方面都已有了一定的積累；儲蓄存款實名制的實行、落實；都為開征遺產稅提供了可供借鑒的經驗。

　　（三）法制環境分析隨著我國法律制度的逐步完善，與遺產稅相關的，如《繼承法》、金融管理、房產管理、車輛管理等法律制度已初步建立。這些都為我國開征遺產稅提供了法律依據。所以在我國開征遺產稅的時機已成熟，當然，要開征遺產稅，就要選擇適當的遺產稅稅制模式和課征制度。

　　四、我國開征遺產稅的具體設計（一）我國稅制模式的選擇——采用總遺產稅制我國遺產稅制選擇何種模式，主要取決于稅制結構的目標和稅收征收管理水平，而征管水平起著決定作用。從我國目前征管水平來看，有關財產繼承、處理及財產登記、申報的法律規定還很不健全；人們的納稅意識淡薄，征管手段也較為落后。而且，我國的遺產繼承和分割是不需要法院確認即生效力，實際中往往是由遺囑執行人召開繼承人會議悄悄的分配遺產，外人無從知曉。因此我國的遺產稅制模式宜簡不宜繁，應借鑒于世界各國的經驗，結合我國國情，選擇總遺產稅制較為合適。即對被繼承人死亡時遺留的財產先行課稅，然后再分割給繼承人。以遺囑執行人或遺產管理人為納稅義務人，稅負大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關系。這樣設計，主要是考慮到目前我國有關財產繼承、處理方面的法律法規還很不健全，稅源集中，較容易控制管理，也可避免因財產分配問題而引起的拖延繳款和扯皮的情況。

　　（二）征稅面要窄，起征點要高，級距、稅率要適中上面已經闡述，針對我國國情，我國宜采用總遺產稅制模式，考慮到我國是發展中國家，為了體現公平的原則，達到調節社會財富分配的目的，建議我國遺產稅采用級次較少的五級超額累進稅率。具體稅率范圍大概在10%～50%，但不宜過高，過高則可能挫傷人們致富的積極性和影響人們的生活水平，更可能使財產所有人形成不良財產觀，在生前大肆揮霍，造成社會財富的巨大損失。起征點也不宜定得過低，100萬元應較為合適。起征點過低，征稅面寬了，會引起較大社會反響，與開征目的不盡一致。

　　（三）征稅辦法要簡化，只征收遺產稅，不單獨征收贈與稅單獨征收贈與稅，固然有防止納稅人以贈與方式避稅的意義，但是由于目前我國的個人收入申報制度和財產登記制度還不健全，也無其他有關贈與的法律規定，稅務部門難以掌握公民的財產贈與情況，實際上很難做到對贈與征稅。我國臺灣地區在1973年以前只征收遺產稅，從1958年開始研究征收贈與稅，終因情況復雜難度大，直到1973年才正式出臺，歷時十余年，這從一個側面說明了開征贈與稅的復雜性。所以應先開征遺產稅，待實行一段時間后總結經驗再考慮單獨設置贈與稅。為了防止因轉移財產造成偷稅漏稅，應該規定，對被繼承人死亡前5年內的贈與并入遺產征稅。國際上有采取這種做法的，如英國規定為7年；新加坡規定為7年；我國香港定為3年。

　　（四）采用屬人與屬地相結合的原則按照國際慣例的規定，凡在我國境內經常居住的中國公民，死亡時有遺產的，應就其境內外全部遺產征稅；對不在境內經常居住的我國公民及非我國公民，死亡時遺有財產者，只就其在我國境內的財產征稅。

　　（五）統一立法和地方管理相結合的原則我國把遺產稅作為地方稅管理，稅法、稅率全國統一規定，地方不得改變；收入和減免權歸地方，以調動地方征收的積極性。

　　綜上所述，隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，隨著黨的“允許一部分人先富起來，走共同富裕的道路”政策的貫徹落實以及個人財富積累的增加，隨著《中華人民共和國繼承法》的公布，在我國開征遺產稅的社會基礎和法律依據已成熟，它將和個人所得稅相互配合，共同調節國家和個人收益的合理分配，維護社會安定，縮小貧富差距。因此我們應該抓住時機，盡快開征遺產稅。