【摘要】：增值稅一般納稅人認定是企業由增值稅小規模納稅人轉變成增值稅一般納稅人的重要過程，筆者在此較祥盡地敘述了認定所需資格、資料等環節，為企業增值稅一般納稅人認定申請提供參考，同時，介紹了增值稅計算及納稅申報的有關事項。

　　關鍵詞：增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人認定申請書 專用發票 納稅申報

　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進出口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅專用發票是針對一般納稅人而言的。

　　一、 一般納稅人和小規模納稅人的認定與區別

　　（一）、小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　（1）對小規模納稅人的確認，由主管稅務機關依稅法規定的標準認定，一般為工業企業年銷售額50萬元以下，商業企業年銷售額80萬元以下。

　　（2）小規模納稅人實現銷售，手工開具普通發票，依照主管稅務機關核定的購票限額購買普通發票，發票的購買實行先驗舊后購票的程序。

　　（二）、一般納稅人認定申請

　　年銷售額達到一般納稅人標準的企業叫達標企業，企業達標后去主管稅務機關申請認定，同時，單位具備會計員以上職稱的專職財務人員，能夠按照財務制度以及稅收政策的有關規定設置有關賬簿、設置有關科目并及時準確核算財務成果；能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能夠按稅務機關要求進行納稅申報，并準確報送有關資料。領取稅務文書受理回執單，采集填報有關資料，交主管稅務機關審核資格。

　　1、增值稅一般納稅人認定申請書

　　（1）增值稅一般納稅人申請認定表

　　（2）增值稅一般納稅人申請認定書

　　（3）營業執照副本影印件

　　（4）稅務登記證副本影印件

　　（5）企業法人或負責人及財務會計負責人情況表

　　（6）公司住所說明

　　2、除上述資料外，還應附以下資料:

　　(1) 約談登記簿：包括稅務機關對單位法人、股東、會計的約談記錄，這是一個很主要的內容。

　　(2) 貨物購銷合同或書面意向、供貨企業提供的貨物購銷渠道證明復印件

　　(3) 支付經營場地的租金發票復印件（不少于1年）

　　(4) 開戶銀行《開戶許可證》復印件

　　(5) 驗資報告書復印件

　　(6) 銀行對帳單復印件

　　(7) 交存入資資金報告單復印件

　　(8) 公司章程復印件

　　(9) 達標期間增值稅申報表主表復印件

　　(10) 小型工業企業應提供生產場地和設備的租賃協議和租金發票復印件

　　(11) 分支機構在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準總機構為一般納稅人的證明

　　(12) 出口企業提供由商務部或其授權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經營者備案登記表》

　　(13) 增值稅一般納稅人實地查驗綜合核查單

　　主管稅務機關審核認定，單位由小規模納稅人變為一般納稅人，按主管稅務機關的要求安裝稅控裝置與購買發票，取得申請增值稅輔導期一般納稅人資格，輔導期時間為六個月。

　　二、增值稅專用發票的購買、填開、進項發票的取得與認證

　　（一）、增值稅專用發票的購買需注意如下幾點：

　　增值稅專用發票購買實行驗舊制度，購買新的發票時，將上次購買的發票開具的明細表在稅控系統里打印出來，包括正數發票份數、負數發票份數、作廢發票份數，增值稅發票一般每本25份，作廢發票一般不得最多不得超過兩份，否則須向主管稅務機關做出情況說明。

　　1、增值稅發票可能會出現跨月使用的情況，屬于本次購票月份開具的發票，驗舊時須提供記賬聯。

　　2、主管稅務機關對納稅人核定持票最高數量，每份發票必須開具完畢后方可購票，增值稅專用發票購買需在本月納稅申報完成之后，因此，財務人員應對發票開出做好估計，或根據客戶索要發票時間做出調整，避免納稅申報期間發票斷檔。

　　3、企業授權財務人員購票，購票人須向主管稅務機關提供稅務登記證（正）副本原件、購票人身份證明，IC卡，并攜帶公司財務章。

　　（二）、增值稅專用發票的填開應由專人負責，財務部門配備專用稅控計算機和打印機，認真謹慎，避免錯誤操作導致發票作廢。對購買的發票，填開時做好開票登記工作，詳細登記發票號碼、開票日期、購貨單位、開票金額、經手人及傳遞方式等信息。

　　（三）、單位收到進項稅票一般應在收到月份進行抵扣認證，使用專用配套稅控掃描儀單位可以自行認證，對無法掃描錄入的，可以手工錄入，截止時間為每月的最末一天，然后打印增值稅進項明細抵扣清單。對于每月進項稅發票數量較少的，或原于打印不清晰等掃描認證失敗的，可以去主管稅務機關認證。如果當月不能正常認證通過的，應及時通知并退回銷貨方，予以作廢。如果跨月不能正常認證而銷貨方已經繳納銷項稅款的，應按主管稅務機關要求提供開具紅字發票的相關證明。

　　三、增值稅的計算：

　　增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值進行征稅，是對從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，根據貨物或應稅勞務銷售額，按照規定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環節已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。用公式表示如下：

　　增值稅應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　（1） 銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額＝銷售額*適應稅率

　　（2） 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。

　　四、增值稅納稅申報

　　（一）、小規模納稅人納稅申報

　　以北京市小規模納稅人增值稅網上申報系統為例：

　　1、安裝：在中國金融認證中心網址安裝證書

　　2、在北京市國家稅務局網址 界面右邊“網上服務”---“安裝 程序”--下載“北京國稅網上申報系統納稅人端軟件安裝程序”。

　　（二）、增值稅一般納稅人納稅申報

　　1、確定進項稅額:每月末最后一天即可通過進項稅額認證確認本月的可抵扣進項額，注意此金額應與財務已計入應交稅金---應交增值稅（進項稅額）的金額核對一致。

　　2、確定銷項稅額

　　（1）抄稅：每月1號開始對上月所開發票抄稅，由此可以取得增值稅銷項稅額，注意此金額應與財務已計入應交稅金---應交增值稅（銷項稅額）的金額核對一致。

　　（3） 報稅：單位下載一般納稅人納稅申報客戶端，

　　完成上述環節后，打印出紙制資料每月10日前至主管稅務機關報稅，取得納稅繳款書。

　　此外，增值稅一般納稅人的單位，財務部門所需稅控計算機、打印機、掃描儀等配備較多，財務用計算機安裝的抵扣聯客戶端、納稅申報客戶端等是極為重要的稅控數據來源，因此，單位尤其是財務部門應做好相關硬件、軟件管理。

　　參考文獻：

       2008年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》中國注冊會計師協會編   經濟科學出版社

　　附件（表）