自2003年以來，我國稅收收入占GDP的比重繼續保持快速增長的態勢，2007年全國稅收收入累計完成49449億元，比上年增收11812億元，增長31.4%.2007年全國稅收收入增收額接近2000年全年收入總額，增幅為1994年以來最高水平。2007年全國稅收收入比2003年翻了一番還多。2007年稅收收入占GDP的比重達20.1%，較2006年提高2.3個百分點。

　　一、宏觀稅負抬高的影響因素

　　（一）經濟稅基擴大

　　稅收收入的增長源于經濟社會發展。2003年以來，我國國民經濟保持持續平穩快速增長。據測算，2003～2007年，我國的潛在經濟增長能力分別為9.8%、10.2%、10.6%、10.8%和11%，高于改革開放28年來潛在增長率9.7%左右的平均水平。與稅收收入關聯度較大的工商業增加值、城鎮固定資產投資總額、社會商品零售總額、企業利潤、進出口貿易等各項主要經濟指標增長較快，主體稅種稅基增長都高于同期GDP增幅，直接帶動國內的流轉稅、企業所得稅、海關稅收等主體稅種收入超過GDP增長。2007年國內增值稅收入、國內消費稅收人、營業稅收入、企業所得稅收人、海關稅收分別增長24.3%、17.1%、28.3%、37.9%、24.25%.增值稅、企業所得稅和證券交易印花稅等相關稅種增長較快，上述三稅對稅收總收入貢獻率依次為16.8%、21%和15.9%.

　　（二）稅收與經濟協調發展

　　一是經濟稅收增幅雙雙提高。2003～2007年，我國經濟快速發展，GDP按現價計算，年均增長0.6%，稅收收入年均增長23.88%，比“十五”期間年均稅收收入增長19.5%的增幅提高9.38個百分點，經濟稅收增幅雙雙明顯提高。

　　二是稅收彈性系數理性回歸。由于我國的GDP增長率是按不變價格核算的，稅收收入是按現價計算的，如2007年的GDP是246619億元，比上年增長11.4%，但如果按現價計算實際上增長17%，與稅收收入增幅的差距會縮小5.6個百分點。按換算口徑我國2003－2007年稅收與經濟平均彈性系數為1.51，而2001～2005年彈性系數分別為1.9、1.2、1.5、1.4，平均為1.52，前者比后者回落了0.1.整體呈現理性回歸趨勢，反映了稅收與經濟穩定協調增長的發展關系。

　　三是稅收與經濟產業結構發展趨勢基本吻合。隨著我國工業化、城鎮化步伐加快。受投資高增長和消費需求旺盛的拉動，經濟產業結構逐步優化，三次產業比重由“十五”初年的14.1：45.2：40.7調整為2007年的11.7：49.2：39.1.稅收的產業結構變化與此吻合。“十五”初年三次產業稅收比重分別為0.1：56.9：43.0，2007年分別為0.02：59.28：40.70，一產和三產比重分別下降0.08和2.3個百分點，二產比重上升2.38個百分點。

　　（三）稅收征管質量與效率提高

　　稅務、海關等收入征管部門堅持依法征稅，實施科學化管理，在加強稅收征管方面采取了一系列強有力措施，不斷提高收入征管效率，既保證了原有稅收收入正常增長，又通過堵塞漏洞減少收入流失，提高了稅款入庫質量和效率。據統計，1994年我國稅收實際征收率僅有50%，目前已提升至70%左右，提升了大約20個百分點，僅“十五”期間共查補稅款就達1989億元。

　　（四）稅收政策性調整，增減因素相抵，未影響宏觀稅負實質性變化

　　2003年以來，稅制改革漸進性起步，稅制從總體上沒有發生大的變化。既沒有開征新稅，也沒有提高主要稅種的稅率，主要是進行稅收政策的局部調整。包括適當擴大消費稅的征收范圍，提高部分礦產品資源稅，以及2007年6月提高證券交易印花稅率，調整了出口退稅政策減少退稅等。上述因素，合計影響2007年稅收增收了3000多億元。而隨著暫停征收固定資產投資方向調節稅、全面取消了農業稅、提高個人所得稅起征點以及增值稅轉型試點和出臺了一系列支持改革和發展的稅收減免政策，尤其是2008年實施內外資企業所得稅稅率統一為25%的新稅法后，與現行稅法口徑相比，中國企業所得稅收人約減少930億元（中國稅務學會課題組測算），上述因素合計減少稅收收入會超過2007年稅收政策性增收，并未對當前宏觀稅負水平產生實質性影響，從今后看，減稅程度還將進一步擴大。

　　我國當前的宏觀稅負水平，是在稅制沒有發生較大變化的情況下，合理組織稅收收入，適應經濟增長和全社會收入水平提高而形成的，從實際稅負來看，我國并不是高稅負國家。

　　二、我國宏觀稅負存在的結構性偏差

　　從宏觀上看，一國稅負結構是否合理或優化是基于以下幾個方面因素決定的：一是稅種設置與經濟發展水平、經濟結構相適應。二是稅種的搭配能夠充分的發揮稅收的功能。三是具有稅收屬性的收入都能以稅的形式征收，而不是長期游離于稅收體系外。四是稅收收入與非稅收入保持恰當的比重。我國宏觀稅負在結構上存在以下問題：

　　（一）在稅種構成上，流轉稅稅負偏重，所得稅稅負偏低

　　一是流轉稅比重大，所得稅比重小。以2007年為例，含進口環節增值稅和消費稅的流轉稅占稅收收入的61.8%，所得稅為26.2%.流轉稅比重較大，在流轉稅中，稅收又過度依賴增值稅。雖然我國目前還不具備發達國家所得稅居主體地位的稅收環境，但目前的稅收構成離雙主體并重稅制結構要求還存在較大差距。最近幾年，我國所得稅占總稅收和GDP的比重有較快發展，個人所得稅比重也在逐步提升。但是，流轉稅在稅制中的主體地位仍遠未被撼動，宏觀稅負的重心仍然是落在全社會所有消費者的消費支出上，限制了稅收公平作用的發揮。

　　二是增值稅名義稅負低，實際稅負重。從稅制設計的稅負水平看，我國名義稅負水平不算太高，與大多數國家同類稅種的名義稅負相比略高。由于我國實行生產型增值稅，固定資產投資不能抵扣，換算成可比口徑即消費型增值稅，稅率高達23%.而歐洲等其他國家增值稅稅率大多在20%以下，明顯低于我國增值稅稅率。

　　三是個人所得稅名義稅負重，實際比重低，稅負公平性差。2007年我國征收個人所得稅3185.54億元，占GDP的1.29%.據世界銀行統計，個人所得稅占GDP的比重低收入國家為3%，中等收入國家為5%～6%，高收入國家為11.5%.我國當前個人所得稅水平與國際相差懸殊。由于我國個人所得稅采用分類所得課征，對個人和家庭綜合負稅能力的界定不細化，不精確，并且個人所得稅的邊際稅率過高，讓人覺得稅負偏重，也使個人所得稅公平收入分配的功能發揮的不夠。

　　（二）行業宏觀稅負不合理影響了產業結構的調整

　　基于產業政策的考慮，受稅種差異和稅率水平差異的影響，不同產業和行業客觀上具有不同的稅負，不同行業的收益率由此影響了產業結構的調整。

　　從下表可以看出，我國近年來多數行業宏觀稅負呈上升趨勢。其中食品制造業由于受煙、酒行業平均利潤較高，導致行業稅負高屬比較正常外，資源型、生產型行業中的煤焦氣及石油加工業、機械、電氣、化工行業等稅負水平高于我國平均宏觀稅負水平，表明從宏觀稅負上看對傳統制造業依賴性較強。受地方財政利益的影響，地方政府也會在投資等方面對這類行業有所偏重。資源型產業往往是其他輕工業制造以及高新技術產業的上游產業，其稅負高低直接影響其下游產業的增加值。

　　（三）增值稅和企業所得稅制度設計依然存在稅負差別待遇

　　我國實行的生產型增值稅，對外購固定資產所含稅款不予扣除，造成有機構成比較高的資本密集型產業和人力資源投資較大的知識密集型產業的實際稅負相對較高，不利于調整和優化產業結構。

　　新的企業所得稅法實施后，所得稅將實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。但是，稅收優惠以企業為主而不是以具體項目為對象的優惠方式，依然存在優惠針對性不強的缺陷，對高新技術企業的認定標準和認定過程，容易受到政府行政干預，而非高新技術企業的有利于技術進步的項目和行為難以享受稅收優惠。稅負差別待遇的存在依然形成不利于企業公平競爭的因素。

　　三、稅制結構性改革

　　通過對以上整體與結構兩方面的分析，我國目前與經濟社會發展相協調的宏觀稅負政策應當保持總體水平的相對穩定。即使包含社會保障稅的我國宏觀稅負水平也只有20%左右，結合我國具體情況分析，目前的宏觀稅負水平與我國經濟發展的承載能力和稅收管理水平是相適應的，與現行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應的。這些年稅收收入的高速增長和宏觀稅負水平的抬升并未在法律基礎上增加納稅人的負擔，而是得益于經濟自然增長帶來的稅收自然增收和征收質量的提高。指望通過大幅減稅而降低宏觀稅負也是不現實的，大幅度減稅一方面會助推固定資產投資規模，加劇通貨膨脹，另一方面會降低政府支出能力，削弱宏觀調控功能。在宏觀政策取向上，當前的主要任務：

　　一是推進政府稅費改革。進一步強化依法治稅，規范政府收入方式，增強宏觀稅負的透明化、法定化，使宏觀稅負水平能夠真實地反映經濟對財政的貢獻能力，反映經濟發展的結構性變動對稅收收入和財政收入的影響。

　　二是對財政管理體制進行實質性調整。使宏觀稅負變化帶來的財政損益在中央和地方之間合理承擔。穩定宏觀稅負水平，實際上是要控制宏觀稅負水平逐年上升趨勢。兩稅合并和增值稅轉型均會帶來稅收收入的減少，增值稅和企業所得稅都是中央和地方共享的稅種。再加上其他方面的收入增減變化。事實上已經形成對中央和地方財政利益格局的沖擊，對財政管理體制進行實質性調整應該提上議事日程。

　　推進稅制的結構性調整，全面啟動新一輪稅制改革的時機已經來臨，盡管存在通貨膨脹的壓力，但結構性稅改所釋放出的經濟增長潛力不容低估，現行稅制與經濟增長相協調的穩定機制并未被撼動。通過進一步改革稅制，會增強稅制結構的合理性，進一步優化宏觀稅負結構。當前推進稅制結構改革的主要內容是：

　　（一）以增值稅轉型為核心，進一步改革流轉稅制

　　我國已經在東北地區和中部26個試點城市中開展了部分行業的增值稅轉型改革試點，到今年7月1日，將是第五個試點年頭的開始。目前試點的成效已明顯顯現，對于促進企業增加技術改造投資、調整產業結構和產品結構、增強企業競爭能力都發揮了重要作用。可以說試點方案已經成熟，采用存量抵扣的辦法，使企業真正獲益，符合稅改設計的初衷，應當采納。盡快在全國范圍內推行增值稅轉型，也有利于避免長期試點帶來的新的地域性、行業性稅負差別。在推進增值稅改革過程中，還要放寬一般納稅人認定標準，降低增值稅小規模納稅人的征收率，為小企業發展提供合理的稅收環境。進一步調整消費稅的思路是：將消費稅中煙、酒（包括酒精飲料）、石油制品列出單獨征收煙草稅、酒稅和石油制品稅（或叫汽油、柴油稅），正確引導消費行為，明確稅收政策在糾正不合理消費偏好上的調節功能。進一步擴大消費稅征稅范圍，選擇部分高檔消費品、奢侈品以及耗用木材等自然資源的產品征收消費稅，對不利于環境的產品要征消費稅。營業稅進一步改革的取向是：適應第三產業發展的行業結構性差異、盈利水平差異，調整營業稅稅負水平。如對美容、美發、洗浴業等要區分大眾消費和高檔消費，分別設計營業稅稅率，對于短信服務、媒體廣告業、娛樂業等要從高制定營業稅率。

　　（二）進一步完善所得稅制

　　一是要完善企業所得稅，嚴格政策性減免。內外資企業所得稅合并后。原則上應取消地方性的稅收優惠，代之以實行全國統一的、鼓勵產業升級、技術改造和高技術風險投資為主的稅收優惠政策。無論內外資企業，無論投資到什么地方，只要符合國家的產業政策和發展序列的要求，都應享受同等的稅收優惠待遇。這樣不但可以明顯地引導產業投資方向，也有利于資源的有效流動和不同地方企業的公平競爭。二是要完善個人所得稅，改分項征收制度為“綜合所得課征制”，綜合考慮個人和家庭的支付能力，設計扣除項目和扣除標準；適當降低邊際稅率，加大個人所得稅征收管理力度，加重對高收入者不履行自行申報的處罰程度，建立稅務機關、海關與銀行等金融機構對納稅人信息的綜合利用系統。

　　（三）改革與完善地方稅制

　　擴大資源稅征收范圍，現行資源稅征稅范圍的設計是狹窄的，未將土地、森林、草原、水源等重要自然資源納入征稅范圍。為構建資源節約型社會，合理開發和利用自然資源，有必要擴大資源稅征稅范圍，也可考慮將土地使用稅并入資源稅。擴大城市維護建設稅征稅范圍，城市維護建設稅與城鎮化、城市化進程加快，城市維護建設任務日益繁重相關聯，應擴大到所有受益主體，目前應首先將外資企業納入征稅范圍。適時開征燃油稅，抑制燃油消費過度增長，鼓勵替代能源使用，燃油稅開征應結合消費稅改革進行，避免重復征稅。