自2003年以來，我國稅收收入占GDP的比重繼續(xù)保持快速增長的態(tài)勢，2007年全國稅收收入累計完成49449億元，比上年增收11812億元，增長31.4%.2007年全國稅收收入增收額接近2000年全年收入總額，增幅為1994年以來最高水平。2007年全國稅收收入比2003年翻了一番還多。2007年稅收收入占GDP的比重達20.1%，較2006年提高2.3個百分點。

　　一、宏觀稅負抬高的影響因素

　　（一）經(jīng)濟稅基擴大

　　稅收收入的增長源于經(jīng)濟社會發(fā)展。2003年以來，我國國民經(jīng)濟保持持續(xù)平穩(wěn)快速增長。據(jù)測算，2003～2007年，我國的潛在經(jīng)濟增長能力分別為9.8%、10.2%、10.6%、10.8%和11%，高于改革開放28年來潛在增長率9.7%左右的平均水平。與稅收收入關(guān)聯(lián)度較大的工商業(yè)增加值、城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資總額、社會商品零售總額、企業(yè)利潤、進出口貿(mào)易等各項主要經(jīng)濟指標增長較快，主體稅種稅基增長都高于同期GDP增幅，直接帶動國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、海關(guān)稅收等主體稅種收入超過GDP增長。2007年國內(nèi)增值稅收入、國內(nèi)消費稅收人、營業(yè)稅收入、企業(yè)所得稅收人、海關(guān)稅收分別增長24.3%、17.1%、28.3%、37.9%、24.25%.增值稅、企業(yè)所得稅和證券交易印花稅等相關(guān)稅種增長較快，上述三稅對稅收總收入貢獻率依次為16.8%、21%和15.9%.

　　（二）稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

　　一是經(jīng)濟稅收增幅雙雙提高。2003～2007年，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，GDP按現(xiàn)價計算，年均增長0.6%，稅收收入年均增長23.88%，比“十五”期間年均稅收收入增長19.5%的增幅提高9.38個百分點，經(jīng)濟稅收增幅雙雙明顯提高。

　　二是稅收彈性系數(shù)理性回歸。由于我國的GDP增長率是按不變價格核算的，稅收收入是按現(xiàn)價計算的，如2007年的GDP是246619億元，比上年增長11.4%，但如果按現(xiàn)價計算實際上增長17%，與稅收收入增幅的差距會縮小5.6個百分點。按換算口徑我國2003－2007年稅收與經(jīng)濟平均彈性系數(shù)為1.51，而2001～2005年彈性系數(shù)分別為1.9、1.2、1.5、1.4，平均為1.52，前者比后者回落了0.1.整體呈現(xiàn)理性回歸趨勢，反映了稅收與經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)增長的發(fā)展關(guān)系。

　　三是稅收與經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢基本吻合。隨著我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化步伐加快。受投資高增長和消費需求旺盛的拉動，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，三次產(chǎn)業(yè)比重由“十五”初年的14.1：45.2：40.7調(diào)整為2007年的11.7：49.2：39.1.稅收的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化與此吻合。“十五”初年三次產(chǎn)業(yè)稅收比重分別為0.1：56.9：43.0，2007年分別為0.02：59.28：40.70，一產(chǎn)和三產(chǎn)比重分別下降0.08和2.3個百分點，二產(chǎn)比重上升2.38個百分點。

　　（三）稅收征管質(zhì)量與效率提高

　　稅務(wù)、海關(guān)等收入征管部門堅持依法征稅，實施科學(xué)化管理，在加強稅收征管方面采取了一系列強有力措施，不斷提高收入征管效率，既保證了原有稅收收入正常增長，又通過堵塞漏洞減少收入流失，提高了稅款入庫質(zhì)量和效率。據(jù)統(tǒng)計，1994年我國稅收實際征收率僅有50%，目前已提升至70%左右，提升了大約20個百分點，僅“十五”期間共查補稅款就達1989億元。

　　（四）稅收政策性調(diào)整，增減因素相抵，未影響宏觀稅負實質(zhì)性變化

　　2003年以來，稅制改革漸進性起步，稅制從總體上沒有發(fā)生大的變化。既沒有開征新稅，也沒有提高主要稅種的稅率，主要是進行稅收政策的局部調(diào)整。包括適當擴大消費稅的征收范圍，提高部分礦產(chǎn)品資源稅，以及2007年6月提高證券交易印花稅率，調(diào)整了出口退稅政策減少退稅等。上述因素，合計影響2007年稅收增收了3000多億元。而隨著暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、全面取消了農(nóng)業(yè)稅、提高個人所得稅起征點以及增值稅轉(zhuǎn)型試點和出臺了一系列支持改革和發(fā)展的稅收減免政策，尤其是2008年實施內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%的新稅法后，與現(xiàn)行稅法口徑相比，中國企業(yè)所得稅收人約減少930億元（中國稅務(wù)學(xué)會課題組測算），上述因素合計減少稅收收入會超過2007年稅收政策性增收，并未對當前宏觀稅負水平產(chǎn)生實質(zhì)性影響，從今后看，減稅程度還將進一步擴大。

　　我國當前的宏觀稅負水平，是在稅制沒有發(fā)生較大變化的情況下，合理組織稅收收入，適應(yīng)經(jīng)濟增長和全社會收入水平提高而形成的，從實際稅負來看，我國并不是高稅負國家。

　　二、我國宏觀稅負存在的結(jié)構(gòu)性偏差

　　從宏觀上看，一國稅負結(jié)構(gòu)是否合理或優(yōu)化是基于以下幾個方面因素決定的：一是稅種設(shè)置與經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。二是稅種的搭配能夠充分的發(fā)揮稅收的功能。三是具有稅收屬性的收入都能以稅的形式征收，而不是長期游離于稅收體系外。四是稅收收入與非稅收入保持恰當?shù)谋戎亍Ｎ覈暧^稅負在結(jié)構(gòu)上存在以下問題：

　　（一）在稅種構(gòu)成上，流轉(zhuǎn)稅稅負偏重，所得稅稅負偏低

　　一是流轉(zhuǎn)稅比重大，所得稅比重小。以2007年為例，含進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的61.8%，所得稅為26.2%.流轉(zhuǎn)稅比重較大，在流轉(zhuǎn)稅中，稅收又過度依賴增值稅。雖然我國目前還不具備發(fā)達國家所得稅居主體地位的稅收環(huán)境，但目前的稅收構(gòu)成離雙主體并重稅制結(jié)構(gòu)要求還存在較大差距。最近幾年，我國所得稅占總稅收和GDP的比重有較快發(fā)展，個人所得稅比重也在逐步提升。但是，流轉(zhuǎn)稅在稅制中的主體地位仍遠未被撼動，宏觀稅負的重心仍然是落在全社會所有消費者的消費支出上，限制了稅收公平作用的發(fā)揮。

　　二是增值稅名義稅負低，實際稅負重。從稅制設(shè)計的稅負水平看，我國名義稅負水平不算太高，與大多數(shù)國家同類稅種的名義稅負相比略高。由于我國實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)投資不能抵扣，換算成可比口徑即消費型增值稅，稅率高達23%.而歐洲等其他國家增值稅稅率大多在20%以下，明顯低于我國增值稅稅率。

　　三是個人所得稅名義稅負重，實際比重低，稅負公平性差。2007年我國征收個人所得稅3185.54億元，占GDP的1.29%.據(jù)世界銀行統(tǒng)計，個人所得稅占GDP的比重低收入國家為3%，中等收入國家為5%～6%，高收入國家為11.5%.我國當前個人所得稅水平與國際相差懸殊。由于我國個人所得稅采用分類所得課征，對個人和家庭綜合負稅能力的界定不細化，不精確，并且個人所得稅的邊際稅率過高，讓人覺得稅負偏重，也使個人所得稅公平收入分配的功能發(fā)揮的不夠。

　　（二）行業(yè)宏觀稅負不合理影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

　　基于產(chǎn)業(yè)政策的考慮，受稅種差異和稅率水平差異的影響，不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)客觀上具有不同的稅負，不同行業(yè)的收益率由此影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　從下表可以看出，我國近年來多數(shù)行業(yè)宏觀稅負呈上升趨勢。其中食品制造業(yè)由于受煙、酒行業(yè)平均利潤較高，導(dǎo)致行業(yè)稅負高屬比較正常外，資源型、生產(chǎn)型行業(yè)中的煤焦氣及石油加工業(yè)、機械、電氣、化工行業(yè)等稅負水平高于我國平均宏觀稅負水平，表明從宏觀稅負上看對傳統(tǒng)制造業(yè)依賴性較強。受地方財政利益的影響，地方政府也會在投資等方面對這類行業(yè)有所偏重。資源型產(chǎn)業(yè)往往是其他輕工業(yè)制造以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，其稅負高低直接影響其下游產(chǎn)業(yè)的增加值。

　　（三）增值稅和企業(yè)所得稅制度設(shè)計依然存在稅負差別待遇

　　我國實行的生產(chǎn)型增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含稅款不予扣除，造成有機構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)和人力資源投資較大的知識密集型產(chǎn)業(yè)的實際稅負相對較高，不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　新的企業(yè)所得稅法實施后，所得稅將實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。但是，稅收優(yōu)惠以企業(yè)為主而不是以具體項目為對象的優(yōu)惠方式，依然存在優(yōu)惠針對性不強的缺陷，對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準和認定過程，容易受到政府行政干預(yù)，而非高新技術(shù)企業(yè)的有利于技術(shù)進步的項目和行為難以享受稅收優(yōu)惠。稅負差別待遇的存在依然形成不利于企業(yè)公平競爭的因素。

　　三、稅制結(jié)構(gòu)性改革

　　通過對以上整體與結(jié)構(gòu)兩方面的分析，我國目前與經(jīng)濟社會發(fā)展相協(xié)調(diào)的宏觀稅負政策應(yīng)當保持總體水平的相對穩(wěn)定。即使包含社會保障稅的我國宏觀稅負水平也只有20%左右，結(jié)合我國具體情況分析，目前的宏觀稅負水平與我國經(jīng)濟發(fā)展的承載能力和稅收管理水平是相適應(yīng)的，與現(xiàn)行稅制形成的理論稅負以及政府財政資金需求程度也是相適應(yīng)的。這些年稅收收入的高速增長和宏觀稅負水平的抬升并未在法律基礎(chǔ)上增加納稅人的負擔(dān)，而是得益于經(jīng)濟自然增長帶來的稅收自然增收和征收質(zhì)量的提高。指望通過大幅減稅而降低宏觀稅負也是不現(xiàn)實的，大幅度減稅一方面會助推固定資產(chǎn)投資規(guī)模，加劇通貨膨脹，另一方面會降低政府支出能力，削弱宏觀調(diào)控功能。在宏觀政策取向上，當前的主要任務(wù)：

　　一是推進政府稅費改革。進一步強化依法治稅，規(guī)范政府收入方式，增強宏觀稅負的透明化、法定化，使宏觀稅負水平能夠真實地反映經(jīng)濟對財政的貢獻能力，反映經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)性變動對稅收收入和財政收入的影響。

　　二是對財政管理體制進行實質(zhì)性調(diào)整。使宏觀稅負變化帶來的財政損益在中央和地方之間合理承擔(dān)。穩(wěn)定宏觀稅負水平，實際上是要控制宏觀稅負水平逐年上升趨勢。兩稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型均會帶來稅收收入的減少，增值稅和企業(yè)所得稅都是中央和地方共享的稅種。再加上其他方面的收入增減變化。事實上已經(jīng)形成對中央和地方財政利益格局的沖擊，對財政管理體制進行實質(zhì)性調(diào)整應(yīng)該提上議事日程。

　　推進稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，全面啟動新一輪稅制改革的時機已經(jīng)來臨，盡管存在通貨膨脹的壓力，但結(jié)構(gòu)性稅改所釋放出的經(jīng)濟增長潛力不容低估，現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟增長相協(xié)調(diào)的穩(wěn)定機制并未被撼動。通過進一步改革稅制，會增強稅制結(jié)構(gòu)的合理性，進一步優(yōu)化宏觀稅負結(jié)構(gòu)。當前推進稅制結(jié)構(gòu)改革的主要內(nèi)容是：

　　（一）以增值稅轉(zhuǎn)型為核心，進一步改革流轉(zhuǎn)稅制

　　我國已經(jīng)在東北地區(qū)和中部26個試點城市中開展了部分行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，到今年7月1日，將是第五個試點年頭的開始。目前試點的成效已明顯顯現(xiàn)，對于促進企業(yè)增加技術(shù)改造投資、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強企業(yè)競爭能力都發(fā)揮了重要作用。可以說試點方案已經(jīng)成熟，采用存量抵扣的辦法，使企業(yè)真正獲益，符合稅改設(shè)計的初衷，應(yīng)當采納。盡快在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型，也有利于避免長期試點帶來的新的地域性、行業(yè)性稅負差別。在推進增值稅改革過程中，還要放寬一般納稅人認定標準，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，為小企業(yè)發(fā)展提供合理的稅收環(huán)境。進一步調(diào)整消費稅的思路是：將消費稅中煙、酒（包括酒精飲料）、石油制品列出單獨征收煙草稅、酒稅和石油制品稅（或叫汽油、柴油稅），正確引導(dǎo)消費行為，明確稅收政策在糾正不合理消費偏好上的調(diào)節(jié)功能。進一步擴大消費稅征稅范圍，選擇部分高檔消費品、奢侈品以及耗用木材等自然資源的產(chǎn)品征收消費稅，對不利于環(huán)境的產(chǎn)品要征消費稅。營業(yè)稅進一步改革的取向是：適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的行業(yè)結(jié)構(gòu)性差異、盈利水平差異，調(diào)整營業(yè)稅稅負水平。如對美容、美發(fā)、洗浴業(yè)等要區(qū)分大眾消費和高檔消費，分別設(shè)計營業(yè)稅稅率，對于短信服務(wù)、媒體廣告業(yè)、娛樂業(yè)等要從高制定營業(yè)稅率。

　　（二）進一步完善所得稅制

　　一是要完善企業(yè)所得稅，嚴格政策性減免。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后。原則上應(yīng)取消地方性的稅收優(yōu)惠，代之以實行全國統(tǒng)一的、鼓勵產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)改造和高技術(shù)風(fēng)險投資為主的稅收優(yōu)惠政策。無論內(nèi)外資企業(yè)，無論投資到什么地方，只要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展序列的要求，都應(yīng)享受同等的稅收優(yōu)惠待遇。這樣不但可以明顯地引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)投資方向，也有利于資源的有效流動和不同地方企業(yè)的公平競爭。二是要完善個人所得稅，改分項征收制度為“綜合所得課征制”，綜合考慮個人和家庭的支付能力，設(shè)計扣除項目和扣除標準；適當降低邊際稅率，加大個人所得稅征收管理力度，加重對高收入者不履行自行申報的處罰程度，建立稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)與銀行等金融機構(gòu)對納稅人信息的綜合利用系統(tǒng)。

　　（三）改革與完善地方稅制

　　擴大資源稅征收范圍，現(xiàn)行資源稅征稅范圍的設(shè)計是狹窄的，未將土地、森林、草原、水源等重要自然資源納入征稅范圍。為構(gòu)建資源節(jié)約型社會，合理開發(fā)和利用自然資源，有必要擴大資源稅征稅范圍，也可考慮將土地使用稅并入資源稅。擴大城市維護建設(shè)稅征稅范圍，城市維護建設(shè)稅與城鎮(zhèn)化、城市化進程加快，城市維護建設(shè)任務(wù)日益繁重相關(guān)聯(lián)，應(yīng)擴大到所有受益主體，目前應(yīng)首先將外資企業(yè)納入征稅范圍。適時開征燃油稅，抑制燃油消費過度增長，鼓勵替代能源使用，燃油稅開征應(yīng)結(jié)合消費稅改革進行，避免重復(fù)征稅。