摘　要：根據2006年2月財政部頒布的《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，所得稅的會計處理要求采用資產負債表債務法。主要對新準則下暫時性差異與舊準則規范中的時間性差異進行了一系列的比較，分析二者的聯系與區別，并闡述了暫時性差異較時間性差異的優越性。

　　關鍵詞：暫時性差異；時間性差異；聯系與區別

　　1 暫時性差異與時間性差異概述

　　暫時性差異是指在資產負債表中一項資產或負債的賬面金額與計稅基礎之間的差額。一項資產或負債的計稅基礎是指按照稅法計稅時應歸屬該資產或負債的金額，該金額就是指資產、負債的實際價值與資產、負債列示在財務報表上的賬面價值之間的差異，在以后年度當財務報表上列示的資產收回時或者列示的負債償還時，會產生應課稅金額或扣除金額。暫時性差異包括應稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　時間性差異是指稅法與會計準則在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異按其對會計收益及應稅收益的影響，可分為兩種情況：一為未來會產生應納稅金額，二為未來會產生可扣除金額。

　　2 暫時性差異與時間性差異的聯系

　　2.1 性質一致

　　暫時性差異與時間性差異從性質上來講，都是具有時間性，它們均表明了這種差異發生于某一期間，但隨著時間的推移，這種差異可在以后的一個或一個以上的期間內轉回。在這種差異轉回后，這種差異最終就會消失，而并不會永遠存在。

　　2.2 采用的處理方法一致

　　由于這兩種差異的性質是相同的，它們均是指那種隨著時間的推移而可以轉回的差異。在新準則中對暫時性差異的處理和舊準則中對時間性差異均是采用一種遞延處理的方法，即在這種差異發生時，先確認為是一種遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，然后，在其轉回期內再予以抵消。但對其具體的方法選擇上，舊準則的有關規定中允許采用的是納稅影響會計法，其中，在這種方法下又允許在遞延法與債務法這兩種方法中任意選擇。而修訂后的新準則中則要求采用資產負債表債務法。盡管在方法的選擇上，舊準則與新準則的規定有差距，但對以上兩種差異的處理所采用的方法總的說來是一致的。

　　由于二者的性質和所采用的處理方法一致，這也是造成一些文章中將它們作為同義語來使用的重要原因所在。

　　3 暫時性差異與時間性差異的區別

　　3.1 理論基礎不同

　　新準則對所得稅的處理采用的理論基礎是資產負債表觀，而舊準則中對所得稅的處理采用的理論基礎是損益表觀。

　　損益表債務法用“收入/費用”觀定義收益，強調收益是收入和費用的配比，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這些差異對未來的影響看作是對本期所得稅費用的調整，從而注重的是收入與費用在會計與稅法中確認的差異。資產負債表債務法根據“資產/負債”觀定義收益，逐一確認資產和負債的賬面金額與計稅基礎之間的暫時性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認為一項資產和負債，采取這種方法可以提高企業在報告日對財務狀況和未來現金流量做出恰當的評價和預測其價值。

　　3.2 側重點不同

　　暫時性差異以資產負債表上的一項資產或負債的帳面金額與其計稅基礎之間的差額來確認，從差異本質出發分析差異產生原因及對期末資產負債的影響，強調的是差異的內容。暫時性差異貫徹了資產、負債的界定。從資產負債角度考慮，資產的賬面價值代表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業帶來未來的經濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額。因此，暫時性差異揭示出了差異的本質，即由于資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額而導致在未來期間會增加或減少應納稅所得額，因此產生暫時性差異。

　　時間性差異的確認方法是采用稅前會計利潤與應稅利潤之間的差額來確認，從收入與費用的角度，分析應稅利潤與會計利潤的差異，注重的是差異的形成與差異的轉回。時間性差異是指在某一會計期間，由于某些收入和支出項目計入稅前會計利潤與計入應稅利潤的時間不一致，所產生的稅前會計利潤與應稅利潤之間的差異。時間性差異發生于某一期間，但在以后的一期或苦干期內將會轉回。因此，時間性差異強調的是差異的形成與差異的轉回。

　　3.3 內容不同

　　時間性差異由于是指某些收入和支出計入稅前會計利潤與應稅利潤的時期不同而帶來的差異。這種差異在某一時期產生后，可以在以后若干期內轉回。

　　而暫時性差異由于強調的是一項資產或負債的計稅基礎與在財務報告中的賬面金額之間的差異，也造成了暫時性差異的內容更為廣泛。所有時間性差異都是暫時性差異， 但有些暫時性差異則不是時間性差異。

　　3.4 涉及時間范圍不同

　　暫時性差異以資產負債表日為時點，將未來期間某項資產在持續持有及最終處置為企業帶來未來的經濟利益的總額與未來期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額之間的差額反映在資產負債表上，因此暫時性差異著眼于未來的差異總額，將未來期間可預見的累計差異在資產負債日報告出來，提高了財務報表信息的質量，有利于信息使用者的決策分析。

　　時間性差異立足于資產負債表當期應稅利潤與會計利潤之間的差異，將當期的差異在資產負債表日反映出來，因此，時間性差異跨越的時間范圍是一個會計年度，它是基于當期已經產生的差異而進行所得稅會計處理。

　　4 暫時性差異較之時間性差異的優越性

　　通過以上對暫時性差異與時間性差異的比較分析，可以看出，暫時性差異與時間性差異對凈利潤的影響是一致的，但計算差異的角度不同，所以反映的結論也不同。時間性差異是以損益表為導向，注重當期的差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍較小。此外，時間性差異還無法恰當地評價和預測企業報告日的財務狀況和未來現在流量。暫時性差異是以預計轉回年度的差異總額為基礎，確認所有的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，其目的在于使資產負債表上的遞延稅款余額更富有實際意義。

　　過去我國會計準則傾向收入費用觀，隨之造成按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產負債表中去，大大削弱了資產和負債信息的真實可靠性；資產負債觀注重相關性原則的應用，將不能給企業帶來未來經濟利益即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表。伴隨我國社會經濟的發展和會計環境的變化，要求會計在這種變化中不斷創新，以適應變化了的環境，進而推動社會經濟的全面協調可持續發展，形成一種互動循環效應。

　　參考文獻

　　［1］財政部.企業會計準則2006［M］..經濟科學出版社，2006.

　　［2］馬偉.淺談新所得稅會計準則的變化及影響［J］.經濟師，2006，（12）.

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　　［4］張士建.試析債務法取代遞延法的理論背景［J］.財會月刊，1997，（8）.