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以核定稅額為依據進行處罰有很大風險
目前一些稅務機關在稽查過程中，發現企業存在以下任何一種情況：依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿；拒不提供納稅資料；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬；納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，就會按照《稅收征管法》第三十五條的規定，對企業采取核定征收方式，并以核定稅款為計數依據，對企業處以罰款。筆者對這種以核定稅款作為罰款依據的做法有不同意見。
第一，通過核定征收方式確定納稅人應納稅額是退而求其次的方式。核定征收是指在納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者因其他原因難以準確確定應納稅額時，由稅務機關依法核定納稅人應納稅額的一種征收方式。從中可以看出，核定征收是在不能取得準確納稅資料的前提下，稅務機關退而求其次采取的一種征收方式。在核定征收過程中，稅務人員較多地運用了類比、推算等核算方法，行使了自由裁量權。
第二，核定征收納稅人應納稅額是在缺少事實證據的情況下確定的。《稅收征管法》第三十五條規定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
《稅收征管法》第四十七條規定：納稅人有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
從以上法律規定可以看出，核定征收是稅務機關采取的最接近于納稅人實際經營情況的一種征收方式，但其核定的應納稅額是在缺少事實證據情況下，稅務機關依法定職權計算出的結果。
第三，以核定征收稅額為依據實施處罰不符合《行政處罰法》的立法原意。《稅收征管法》第六十三條規定：對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。根據《行政處罰法》的規定，稅務機關必須在事實清楚、證據確鑿的基礎上才能對相對人作出行政處罰決定。而在此類稽查中稅務機關沒有查明企業全部經營事實、沒有企業隱匿收入的充足證據。在事實不清、證據不足的情況下，稅務機關對企業以核定征收稅額為依據實施罰款，不符合《行政處罰法》的立法原意。
第四，在司法訴訟層面稅務機關承擔著很大的敗訴風險。根據《行政訴訟法》第三十二條“被告對作出的具體行政行為負有舉證責任，應當提供作出該具體行政行為的證據和所依據的規范性文件”的規定，如企業一旦對此類案件提起行政訴訟，稅務機關將承擔舉證責任。在實際稽查工作中，稅務機關缺少從企業或者其他第三方調取的必要書證等，承擔著很大的敗訴風險。
責任編輯：冠
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