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企業所得稅核定征收管理方法探討
近年來，國稅機關在增值稅核定征收方面積累了很多經驗，但對企業所得稅的核定征收研究尚少。縣以下基層稅務機關管理的小型納稅人較多，熟練掌握企業所得稅核定征收方法非常重要。
一、核定征收的原則
根據《稅收征管法》有關規定，對符合法定情形的企業，稅務機關有權依據特定的方法核定其應納稅額。在核定企業應納稅額時，應堅持以下原則：
合法性原則。核定征收的對象只能是不能完整、準確地提供納稅資料的，或未按規定按期申報的企業。企業如果符合這個條件，即使提出查賬征收的要求，也要實行核定征收。反之，企業如果賬目健全，提出核定征收的要求，也不能采納。同時，對企業應稅所得額等指標的核定必須有政策依據。
比如，對企業應稅收入的核定，不僅包括經營收入，還包括利息收入、財產轉讓收入、租賃收入和其他收入；對企業成本費用的核定，要剔除資本性支出、贊助支出、罰款、用于個人和家庭的支出以及其他與生產經營無關的支出。
分類性原則。目前對企業核定征收一般采用定額征收和定率征收兩種方式。一般來看，企業符合核定征收條件的有以下六種情況：企業只能準確核算收入，但成本費用不能正確核算；只能核算成本費用，但收入不能正確核算；收入和成本費用均不能正確核算；未設置賬簿；未按規定保存有關賬簿憑證及有關納稅資料；未按期辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報。對上述六種情況，符合前兩種的可采用定率征收的辦法，符合后四種的，可采用定額征收的辦法。采用定率征收的辦法，只要對企業的應稅所得額核定得準確，不同企業之間的稅負則相對公平。采用定額征收的辦法，一般是相同地段、相同行業、相同規模的企業同一稅負，但由于企業的經營管理狀況有差異，可能導致部分企業稅負不公。因此，對于企業未設置賬簿、納稅資料不全的，如果能查實或測算出其銷售收入，應盡量采用定率征收的辦法。
靈活性原則。企業所得稅核定涉及的經濟指標多，計算測定比較復雜，所以應當靈活運用多種方法。比如，對銷售收入的測算，如果企業是增值稅小規模納稅人，可按其已繳增值稅或月定稅額推算其銷售額；如果是建筑安裝企業或交通運輸企業，可按其已繳營業稅或月定稅額推算其營業額。還有的工業企業的產品生產量與耗用的燃料、電力直接相關，可按其能源消耗量進行測算。對于企業應稅所得率的核定，可選用現有查賬征收企業的銷售、成本費用及其他資料，計算其應稅所得率，作為同行業同規模核定征收企業的參考依據。
促進性原則。抓好核定征收只是手段，目的是要促進企業建賬健制，使其盡快符合查賬征收的條件，實現企業所得稅規范管理。對實現定額征收的企業，應采用就高不就低的辦法，直接核定納稅人的應納所得稅額，通過適當調高稅負促使企業規范財務管理。
二、核定征收的管理
鑒定管理。對納稅人究竟采取何種方式征收企業所得稅，首先應由納稅人提出申請，然后由稅務機關審核鑒定。鑒定工作一般一年一次，3月底以前完成。對新辦企業領取稅務登記證后3個月內要鑒定完畢。在審核鑒定工作中，對不能準確提供收入、成本費用及其他納稅資料的，要按分類性原則，分別確定為定額征收或定率征收。對已實行查賬征收的企業，如果發現其在申報稅款的過程中，不能準確上報有關納稅資料，不符合查賬征收條件，應重新審核，鑒定為核定征收企業。已實行定率征收的企業，如果申報時不能準確提供收入或成本費用資料，而且收入、成本費用不能查實，也應重新鑒定為定額征收，按照定額征收的要求進行管理。
申報管理。實行核定征收的企業必須按照有關規定，每季或年度終了后15日內向稅務機關報送《企業所得稅納稅申報表》，申報表要如實申報其經營狀況。年度終了填寫申報表時，如果發現應稅所得率或應納所得稅額高于稅務機關核定的應稅所得率或應納所得稅額，要主動申請調整應稅所得率和應納所得稅額。對實際應納所得稅額（或通過應稅所得率換算的應納稅額）高于稅務機關核定稅額20%以上而不及時向主管稅務機關申報調整定額的企業，按偷稅論處。
納稅管理。對定額征收企業，一般應實行分月或分季申報預繳，預繳稅額按全年定稅總額的1/12或1/4預繳。對定率征收企業也應實行分月或分季預繳，預繳稅額依照確定的應稅所得率計算所屬期實際應繳稅額進行預繳。預繳方法一經確定，不得隨意變更。
發票管理。稅務機關應分月或分季將各企業使用發票的份數、金額進行統計。發現企業當期發票銷售額乘以稅款預征率所得出的應納所得稅額高于核定的應納稅額，就應進行稽查。
檢查管理。加大對實行核定征收企業的稽查力度，并將匯繳檢查與日常檢查結合起來，積極引導其向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡
責任編輯：冠
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