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企業出售使用過的固定資產的稅務處理
全面推行的增值稅轉型改革，企業出售使用過的固定資產如何繳納增值稅備受關注，筆者就此作如下幾方面的分析。
一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅
使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。
1.銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；非正常損失的固定資產；非正常損失的在產品、產成品所耗用的固定資產；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
小規模納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅
小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。
個人銷售自己使用過的固定資產，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。修訂前的增值稅條例及其實施細則對“銷售的自己使用過的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，僅對其他物品免稅。考慮到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實施細則取消了上述征稅規定，全部給予免稅。
銷售額和應納稅額如何確定
1.一般納稅人出售使用過的固定資產視同銷售行為，應按規定征稅。已使用過的固定資產視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產凈值為銷售額。固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。
2.一般納稅人銷售自己使用過的（除固定資產外）物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×3%/2。
3.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×3/2%。
納稅人銷售自己使用過的固定資產如何開具發票
1.一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產，可以向購買方是一般納稅人的企業開具增值稅專用發票。
2.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。
3.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
4.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
責任編輯：冠
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