【摘 要】 為了更好地適應國民經濟的發展,迎接國際經濟新環境的挑戰,我國國有大中型施工企業的改制已是當務之急。文章以我國建筑施工企業的一般做法為基礎,指出改制過程中存在的財務會計問題,并提出了相應的解決設想。

　　【關鍵詞】 施工企業; 改制; 財務會計

　　隨著社會政治與經濟的不斷變化,我國很多行業在國家政策的引導下紛紛邁上了企業改制的道路。國有小型建筑施工企業和部分國有中型建筑施工企業早已在這種形勢的沖擊下實行了改制,而國有大型和部分中型建筑施工企業卻由于各種原因的影響,企業改制工作的方案遲遲不能實施。這不僅與國家政策、市場經濟發展形勢相違背,而且還嚴重地影響到企業的生存和發展。國有大中型建筑施工企業的改制,既是企業生存的嚴峻考驗和挑戰,也是企業發展的良好機遇,是企業生存和發展的必由之路。

　　一、國有大中型建筑施工企業改制的做法

　　國有大中型建筑施工企業因其具體情況不同,企業改制的方式也不盡相同。但總體來說,國有大中型建筑施工企業的改制分兩種主要方式:一是將企業整體進行改制;二是將企業主業與輔業進行分流,先將輔業分離,再將輔業部分進行改制。第一種改制的方式是企業的整體改制,這是按照《中華人民共和國公司法》及其它有關法律法規的規定,通過合資、合作、出售等方式,改建新的企業實體,這種改制的方式相對來說比較簡單,操作起來也比較方便。第二種方式的企業改制,實質上是國有大中型企業對“三類資產”實施的分離改制,這種形式的改制,也是按照《中華人民共和國公司法》及其他有關法律法規的規定,將企業進行主業和輔業分流,通過合資、合作、出售等方式,改建為產權多元化的公司制或股份合作制等企業形式。對于具備一定市場生存能力和發展潛力、干部職工觀念轉變比較到位的改制單位,可直接改制為非國有法人控股的法人實體;暫時不具備上述條件的改制企業,可保持國有法人控股地位,但必須實現產權多元化,真正做到產權明晰、獨立核算、面向市場、自負盈虧。

　　二、國有大中型建筑施工企業改制中的財務會計問題

　　任何企業在改制之前,都必須做好相關的財務會計工作。其主要包含以下幾個方面的問題。

　　(一)財務管理

　　施工企業應積極支持各項改制工作,本著簡化程序、提高效率的原則辦理企業改制的有關財務事項。企業改制應按順序依次辦理產權清理、財務審計、資產評估、資產處置、債務償還等財務事項。改制企業的產權應當清晰,在產權關系明晰且不存在糾紛的情況下,對改制企業進行財務審計。

　　(二)財務審計

　　改制企業必須進行財務審計,摸清家底,核實資產。財務審計要在上級單位主持下進行,可以由上級單位和改制企業財務、審計部門組成聯合審計組進行審計,也可由上級單位聘請外部中介機構進行審計。審計過程中要對改制企業所有資產進行全面清查,對所有的債務進行逐筆核實,從而準確核定企業的凈資產數額。在清查過程中,對擁有實際控股權的長期投資,必須延伸清查至被投資企業。審計過程中清查出來的資產損失,包括壞賬損失、存貨損失、固定資產及在建工程損失、擔保損失、股權投資損失或者債權投資損失等,按照國家頒發的會計制度和稅法規定確定處理。在財務審計過程中,既要防止國有資產流失,又要保障改制企業的實際利益,必須做到合理合法地處理問題。

　　(三)資產評估

　　企業改制必須進行資產評估,以加強對國有資產的監督和管理,規范各種經濟主體的行為,保證企業各投資主體的利益。資產評估必須按規定的程序、標準和方法進行。主要政策依據《國有資產評估管理辦法》、《國有資產評估管理若干問題的規定》及企業內部實行的國有資產評估管理辦法。資產評估具體工作由擁有財政部頒發資格證書的資產評估機構進行。資產評估機構由上級主管單位指定或由企業推薦報上級主管單位認可,并報上級主管單位辦理有關手續。資產評估實行備案制和核準制,改制方案需報經國家有關部門批準,其資產評估項目實行核準制;其他情況下的資產評估項目,實行備案制。實行核準制的資產評估項目,評估機構由上級主管單位選定,評估結果報國家財政主管單位核準,有關資料由改制企業逐級上報主管單位,并報國家財政機構。實行備案制的資產評估項目,由上級指派評估結構。上級單位選擇若干家經考核的、綜合素質高的評估機構作為備選機構,評估機構從備選機構中指派。上級單位在收到改制企業申請及相關資料后3個工作日內完成資料評估機構的指定工作。因情況特殊第二級次企業需要推薦資產評估機構的,必須同時推薦不少于三家備選機構并附送評估機構簡介和經年檢的執業資格證書、營業執照。上級主管單位在收到推薦函件及相關資料后的五個工作日內完成評估機構的確認手續。實行備案制的資產評估項目,其資產評估報告書完成后,由改制企業逐級向上級單位提出資產評估備案申請。

　　(四)資產處理

　　企業改制過程中,一般不得將國有凈資產降低拆股或低價轉讓。對資產質量較差或盈利能力較弱的企業資產一次性整體轉讓時,在按照有關規定從嚴審批后可采取折價方式出讓,但折價比例最高不得超過資產評估確認值的10%;還應該根據企業改制方式的不同,區別處理國有股權:企業實行整體改制的,改制企業的國有凈資產應當按照評估結果全部折算為國有股份,由原企業國有資本持有單位持有并將改制企業全部資產轉入新企業。企業實行分立改制的,應當按照轉入新企業的資產、負債經過評估后的凈資產折合為國有股份,一般由原企業國有資本持有單位持有。分立后沒有納入改制范圍的資產,按照剝離資產的有關規定處理。企業實行合并方式改制的,經過評估的凈資產折合的國有股份,如合并前各方屬于同一投資主體,應當由原來共同的國有資產持有單位一并持有;如分屬不同投資主體,應當由合并前各方原有國有資本持有單位分別持有。企業合并后沒有納入改制范圍的資產,按照下面剝離資產的處置有關規定處理。整體出售:即以資產評估結果為作價基礎,向其它單位和個人公開出售。所得出售凈收益,應當作為本期損益處理。無償移交:即與當地政府有關部門或所在社區管理,相應核減改制企業的國有法人資本。不能按照上述規定處置的剝離資產,可以由存續企業管理,也可以由原國有資本持有單位直接管理。

　　(五)債權與債務處理

　　改制企業應認真清理債權債務,清理的結果要如實向上級單位報告,上級單位對改制企業的債權債務要認真審核。嚴禁在改制過程中弄虛作假,隱瞞虛報。改制企業與上級單位的債權債務要認真核對,雙方對賬面記載的債權債務和表外或有負債認定存在差異時,必須查明原因,調整一致。在此基礎上,簽訂清償協議。改制企業與外部簽約形成的各種債權中,對于確屬長期掛賬的壞賬,首先必須通過法律手段進行追索,確實無法追回的損失按規定程序評估確認后進行核銷;對因違規給企業造成損失的責任人,企業保留追究其法律責任的權利。改制企業清理核實的各項債權債務,應當按照以下要求確定債權債務繼承關系,并按國家有關法律法規辦理債權債務的轉移手續:企業實行整體改制的,應由改制企業繼承原企業的全部債權債務;企業實行分立改制的,應由分立各方分別繼承相關的債權債務;企業實行合并改制的,應當由合并后的企業繼承合并前各方的全部債權債務。特別是在企業改制中,改制企業經與其債權人協商一致,可以將債權人的債權轉為對改制企業的長期投資。原始投資數額原則上以原債權賬面價值為準,如有變化,按會計準則的有關規定辦理。企業的債務原則上要以自身資產來清償,償還順序如下:所欠離退休人員基本養老金與醫藥費;所欠在職職工工資、下崗職工生活費、醫藥費和國家法定的社會保險金、所欠稅款;所欠職工集資和其它債務。改制企業賬面原有的應付福利費、職工教育經費余額,仍作為流動負債管理,不得轉為職工個人投資。因醫療費超額產生的職工福利費不足部分,可依次以公益金、盈余公益金、資本公積金和資本金彌補。

　　(六)其他

　　改制過程中的有關稅賦問題。企業就改制過程中的有關稅賦問題需專題向國家稅務管理機構報告,爭取部分優惠政策,其它具體優惠政策需改制企業根據屬地原則向地方政府部門申請,上級單位需積極予以協助。改制企業職工住房的取暖和物業管理費原則上由職工個人支付,具體根據改制企業所在地政府的有關規定執行。部分職工的住房補貼問題按照地方政府的有關規定處理。房改虧損按國家財政部文件規定的順序沖減凈資產。

　　總之,不斷改革是企業發展的新要求。歷史在發展,社會在進步,企業要在社會發展的條件下不斷地創新,不斷地適應新的發展形勢,才能夠保證不被淘汰。應該說企業改制中的財務會計問題同企業經營一樣是一個很復雜的問題,要處理好企業的財務會計問題必須要有一定的過程,不得草率處理。

　　【參考文獻】

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　　[2] 王德祿,趙立杰.管理創新[M].山東教育出版社,2004.