一、注冊會計師行業監管模式的涵義

　　注冊會計師行業監管是指管理者在微觀層面上對企業會計信息質量、會計師事務所執業質量進行檢查、管理。一般來說注冊會計師行業具體監管包括：職業資格的認定、行業的準入、職業法規的制定、注冊會計師業務的管理、會計信息的審查、違規處罰等內容。由于這些職責在管理政府監管和行業自律之間的分工不同，以及政府的介入程度和介入方式不同，構成了不同的行業監管模式。每種監管模式都有自己的優缺點。

　　1.行業自律監管模式

　　行業自律模式是指注冊會計師微觀層面的事務均由注冊會計師行業通過其行業內部組織來計劃組織實施控制。行業自律模式監管主體具有更強的專業知識，同時兼具靈活性和適應性；但行業自律的監管模式實際上更多的是注冊會計師們自己管理自己，自己給自己制定規則，自己監督，自己遵守，這種就會造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問題。

　　2.政府監管模式

　　政府監管模式是指政府直接對注冊會計師行業微觀層面的事務實施管理、控制、具有對會計師事務所的的執業質量及上市公司會計信息的進行審核的權利。與行業自律監管模式不同的是政府監管模式是依法進行的行政性檢查。政府監管模式具有很強的權威性和威信力。但由于政府監管是行政執法行為，所以，相比之下缺少靈活性和變通性。也易導致某些濫用權力的現象的出現。

　　3.獨立監管模式

　　獨立監管模式是通過設立一個既獨立于政府又獨立于行業組織的獨立監管機構，對注冊會計師行業微觀層面的事務進行管理和監督。比如2002年美國正式成立的獨立型注冊會計師行業監管模式——美國上市公司會計監管委員會。注冊會計師行業獨立型監管模式旨在克服行業自律模式的缺陷，改進資本市場的信息披露質量，既具有較高的獨立性，也具有較大的法定權威和較集中的監管權限，但缺乏基于社會聲譽的權威，同時存在外部約束弱化、過度監管和行業專門知識利用不足等問題。所以，其實施必須具備權威、激勵和知識三個條件。

　　4.政府監管和行業自律相結合的監管模式

　　政府監管和行業自律相結合的監管模式是在條件成熟的情況下國家政府和行業內組織共同對注冊會計師行業的事物進行規劃、組織、實施管理、評價、監管的的方式。這一監管模能夠調動各方面的力量，各部門發揮各自的優勢，正確劃分了監管的層次。但如果兩種監管模式協調不力，勢必會發生沖突。兩種模式的同時監管還可能造成相互依賴性和工作責任的推脫。

　　二、我國現行注冊會計師行業監管中的不足

　　我國的注冊會計師行業監管模式中政府監管與行業自律兼而有之，并且正在由過去的以行業協會為主導過渡到以政府監督為主導的監管模式。雖然我國恢復注冊會計師監管模式已有20多年時間，但與國際上監管經驗豐富的國家相比，我國注冊會計師行業監管中存在的問題依然較多。

　　1.政府監管內部失調

　　政府監管的內部失調主要是由于監管主體不清造成的。這里的“失調”指的的是職責的分配和執行力的效果上。在注冊會計師監管機制中，政府監管部門既是會計準則的設定者，又是機制的組成部分和執行者，這里首先就違背了權責本應分工的原則。政府監管模式的內部部門主要有財政部門、審計部門、稅務部門、國有投資部門等，每個部門根據各自的職責分工不同，對注冊會計師行業進行監管。但職責和分工不明確，缺少必要的銜接和溝通，導致各部門之間缺乏必要的協調。政府監管中多頭管理現象依然很嚴重。

　　2.行業自律監管模式混亂

　　在我國，注冊會計師協會屬于財政部的下屬單位，沒有完全脫離政府部門的行政管理，因而其集政府監管與行業自律職能于一身。這樣注冊會計師協會處于很尷尬的境地，一方面是行業自律監管模式的管理者，可由受制于國家財政部門的管制，作為行業利益維護人，在發生利益沖突時，它又必須要維護注冊會計師的利益。同時承擔監管者和行業利益維護者兩個相互矛盾的角色，必然會導致行業協會職能的定位不當。無法全面的發揮行業自律模式的優勢，極大程度上影響了行業自律模式的監管的效率與效果。

　　3.政府監管與行業自律監管的不協調

　　由于政府監管機構與行業協會沒有完全分離，這就造成了兩種模式在執行監管時不能很好的配合和銜接的問題。注冊會計師行業監管體制沒有理順，行業協會與政府機構權責范圍也界定不清，影響了監管效率。在監管工作中每個監管體系都有各自主要負責的工作任務，而就單一種監管模式的實施還需要做很多工作細分。如果兩種監管模式不協調則很有可能造成任務分配不當，多頭監管，管理雜亂等問題。

　　4.法律法規約束不夠

　　法律與法規是監管主體執行監管的依據，審查的的標準，現在比較的認可的會計制度為以《注冊會計法》為主體，《會計法》《證券法》《公司法》作為補充的監管體系。但由于制定部門不同，立法的時間不一致，無疑為執行造成了很大的困難。本來執行者的權利，職責有交叉，加上法律法規制度不完善，這些存在的問題都加重了行業內的監管混亂的風氣。

　　三、我國注冊會計師行業監管模式的完善措施

　　1.明確現階段應有的監管模式

　　由于現階段我國注冊會計師行業還相當脆弱，執業規范尚未完全形成，上市公司會計信息質量普遍不高，執業環境差，還有眾多影響注冊會計師行業誠信執業的因素需要治理，所以，不能夠完全脫離政府的扶持與監管，必須將注冊會計師行業的行政監督與行業自律監管相結合。本著法律規范在先，政府監管主打，行業自律監管堅固的原則組成以政府監管為主導、以行業自律為基礎、以法律規范為保障的注冊會計師行業監管模式。同時，應在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負責指導、監督、服務并且起到推動和幫助作用，充分利用其權威性；注冊會計師協會要充分發揮行業自律監管的基礎性作用，著眼于細節和日常監管。注冊會計師協會應該從政府財政部門中分離出來，政府的其他部門不應在過渡干涉注冊會計師行業，只需要根據制度，法律的規定對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準，同時進行監督、檢查服務質量。給對于注冊會計師協會一個良好的生存環境。財政部門應將更多的經歷投入與后期的考核，例如：對行業內的重大違法違紀案件進行處理和罰款，以增加各部門監管的威信力；還可以幫助注冊會計師協會制定行業的政策與法規，并執行監督和指導工作等。而且政府也可以將日常的監管工作交由行業協會自己處理，對權力做更大的釋放。

　　2.完善法律規范

　　完善注冊會計師監管的相關法律制度，明確規定注冊會計師行業監管體制、政府各監管部門的責權范圍及其協調機制，規定行業協會的性質、職能、機構建設、自律管理機制，完善市場準入條件及限制，提高對審計證據和審計工作記錄的質量要求，加強注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業責任保險，補充并完善現行的審計準則及規范體系，抓緊修訂并補充行業規章制度及配套措施。制定法律法規的部門還需要聯系實際，及時聽取反饋信息并進行修訂。

　　3.提升會計師事務所的自律性，配合監管

　　保證大型會計師事務所的良性發展環境，帶動中小型會計師事務所的快速成長。監管者應該重點在人才、品牌、規模、技術標準方面支持其提升標準，使其成為能夠為中大型企事業單位、上市公司提供專業性服務的事務所；同時，引導小型事務所突出工作特色，精細管理，提高誠信服務質量。

　　4.及時溝通，提升效率

　　為保證監管工作的順利進行，政府和注冊會計師協會有必要建立溝通聯系網絡，盡快搭建并改善信息共享平臺，定期召開例會及時總結與交流，共同規劃未來的工作事項。也可以建立專門的組織來負責信息的有效傳遞，整理最近各部門反饋回來的信息，同時進行最新信息的發布，加強不同監管主體的有效銜接。