存貨是資產負債表的重要項目，而對于制造業、商品流通企業、施工房地產開發企業而言，存貨則是其資產負債表的主要項目，在大多數情況下，存貨也是流動資產的最大組成部分。

　　存貨的特點

　　1.種類多。不同類型企業的存貨種類各不相同，即使是同一個企業，所生產的不同類型產品以及與各類產品相對應的原材料也各不相同。

　　2.價值差異大。不同種類的存貨價值大相徑庭，即使是同一類存貨，由于受是否呆滯、變質、過期、破損等各類因素的影響，其在不同時點的價值也各不相同。

　　3.成本計算較為復雜。制造業、商品流通企業、施工房地產企業等不同類型的企業存貨成本計算方法各不相同，即使是同類企業內部，其存貨成本計算方法也有所區別。以制造業的在產品為例，不同在產品的成本計算方法應根據實際情況分別選擇約當產量法、定額法、原材料法等等。

　　4.存放分散。存貨的存放地點不勝枚舉：倉庫、車間、櫥柜、冰箱（如特殊藥品）、代銷點、管道（如化工類在產品）、集裝箱（在途商品）、工地（如施工材料、正在開發的房產），各類分支機構等等。

　　存貨舞弊的動機

　　1.對外融資的需要。如發行股票、發行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。

　　2.經營者為了獲取與其經營業績考核相關的大額獎金，或者其他如期權股票等相關利益。

　　3.迫于資本市場的壓力。如公司面臨退市或可能被收購，股價大幅下挫嚴重影響公司經營。

　　4.在改制、資產重組、清產核資等涉及資產或產權價值、結構變動的重大經濟活動中侵占國有資產。

　　5.其他。如經管人員貪污、挪用存貨等。

　　存貨舞弊的主要手段

　　1.虛增虛減存貨數量。如將合格產品報廢以虛減存貨，無依據預估入賬以虛增存貨，將存貨轉列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉成本以虛減存貨，以非法購買的發票虛增存貨等。

　　2.不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價值，將應列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉或少轉已消耗的原材料價值以調節存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調節存貨的價值等。

　　3.非法銷售。主要是指高管人員或經管人員利用職務之便，將本單位的產品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產品或材料記錄，將銷售所得款項私設“小金庫”或據為己有（貪污）。如某公司將自產的某類日用消費品以饋贈（招待）客戶的名義由辦公室主任辦理手續，以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將產品發給關系密切的經銷商直接收回現金，私設了數千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據為己有，然后采取故意將不同型號的產品串號、故意多計少計產品數量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結財務人員采取調賬的手法將賬做平。

　　4.通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數情況下，其賬面數與實存數是不一致的，為了應付審計或檢查，企業往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產品以虛增存貨價值，轉移產品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

　　5.其他。如利用電腦程序產生不實的存貨數量或單價等。

　　審計對策

　　1.對企業是否存在舞弊動機或舞弊跡象予以充分關注

　　當企業存在下列跡象時，預示著存貨有舞弊的可能：企業面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業經營者的薪酬與其經營業績的關聯度有重大改變，企業在審計所屬期間發生改制、資產重組、清產核資等涉及資產或產權價值、結構變動的重大經濟活動；存貨占總資產的比重增長或下降過速而無合理解釋或理由不充分；在企業的經營環境和經營狀況無重大變化的情況下，企業單位產品銷售成本大幅上升或下降；與以前年度相比，在產品的賬面價值增加或下降幅度過大；存貨以及與存貨相關的賬戶存在對企業損益影響重大的會計調整；財務上的存貨明細賬與倉庫的實物明細賬長期核對不清等等。

　　在分析企業是否存在存貨舞弊時，審計人員應重視分析性復核的應用。一般情況下，通過與以前年度、與行業平均水平或同行業其他企業、與企業同期計劃的相關數據進行對比分析，通過對企業會計報表科目內部結構的變化進行比率分析，往往能夠有效地發現存貨舞弊的跡象所在。

　　2.對存貨的內部控制制度進行測試

　　完善的存貨內部控制制度在得到良好執行的情況下可以準確提供關于存貨的數量、金額等一系列數據。因此，在了解企業的存貨內部控制制度的基礎上，通過對企業的采購、生產、保管、核算、銷售等環節的存貨實物流轉程序和記錄程序進行測試是很有必要的。如果發現企業未能建立完善的存貨內部控制制度，或者已建立的存貨內部控制制度未能得到有效執行，審計人員對此應予以足夠的重視。

　　3.重視對有異常現象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關原始憑證的審計

　　對于價值高的存貨賬戶，數量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶；單位價值變動大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶；有重大會計調整事項的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據的原始憑證，審計人員應予以重點關注。

　　4.加強對存貨的監盤和抽盤

　　首先應了解企業歷年來存貨的盤點情況，對以前年度存在賬實不符的存貨、價值高的存貨、數量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調賬頻繁的存貨應列為監盤或抽盤的重點。盤點前應制定一個全面、細致的盤點計劃并進行必要的人員、物資準備，存貨必須經過整理分類，計量器具、盤點表、標簽等應準備齊備。在實際監盤時，審計人員不僅要注意存貨的數量，而且要注意存貨的質量、包裝、有效期等相關因素。存貨的監盤或抽盤的比例應根據企業的存貨管理水平和內部控制制度的執行情況確定，并根據實地監盤或抽盤情況決定是否擴大抽查面或對某些存貨進行重新盤點。