一、復雜或陌生的業務與審計的關系

　　行業中有句俗話，上市公司的經濟業務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。在年報審計工作中，有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需要冒很大的審計風險。企業利用復雜或陌生的業務進行舞弊的情況主要有幾個方面：

　　1.非正常的交易

　　不少上市公司為了“扭虧為盈”，或達到規定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發生非常銷售業務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。在審計工作中，對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則就可能遺留下巨大的風險隱患。

　　2.非貨幣性交易 有許多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，沒有現金流入，只是借記“應收款項”，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。在審計工作中，如果注冊會計師發現公司的主要利潤是非貨幣性的，其正常的生產經營能力和獲利能力就應當受到懷疑。

　　3.跨地區交易和涉外交易

　　許多上市公司的業務是跨地區甚至是跨國經營的。有的國家或地區可以以一元錢注冊一個公司，進行數億元的業務也沒有法律限制；有的合同本身就是假的；還有多數上市公司在全國各地有子公司或分銷點，這樣就有部分致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經營成果，如何驗證銷售收入的實現與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查賬的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免了。

　　4.復雜的股權結構隱瞞交易

　　某些公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，構建錯綜復雜的公司架構體系，同時，實際控制人自己又設計錯綜復雜、隱敝的公司架構，然后，兩個不同的公司架構體系之間進行大量的、隱敝的、復雜的交易與資金往來，以達到調節利潤、轉移資金、粉飾報表的目的，如科龍系與格林柯爾系之間發生的關聯交易。

　　二、復雜陌生環境下的審計對策

　　在審計工作中，注冊會計師如何真正了解、識別被審計單位復雜或陌生的業務，仍是一個我們需要探討的話題。作為一名審計人員，必須要做到面面俱到，用合理的事實說話，有效的回避注冊會計師的審計風險。在實務中，可以從以下方面取得突破口：

　　1.行業背景調查

　　在互聯網發達的今天，對擬審計的上市公司進行背景調查已經變得可行了。互聯網上有很多的網站提供或多或少的公司信息搜索服務，通過這些服務，可以在線通過背景調查來鑒別大部分的上市公司實際經營管理情況的真偽。通過從網絡上了解行業背景，包括國家發改委對各個行業的十一五規劃、包括專家發表的行業經濟分析等可以有效地了解到上市公司的一些經營情況等。

　　2.了解被審計單位的工藝，包括查看生產現場

　　通過被審計單位的生產經營及行業對比，我們可以包括了解到設計產能、在同行業中關鍵設備的先進性等等，據此來收集到有效的生產經營資料，這對于上市公司審計前對上市公司有個直面的了解，讓公司財務與實際經營聯系起來能夠有效地了解公司的部分資產情況等。

　　3.了解被審計單位的盈利模式

　　弄清楚被審計單位靠什么產生利潤，主要供應商是誰，主要客戶是誰，生產工藝的行業的領先地位如何，行業競爭如何，是否具有壟斷優勢等是上市公司審計前需要重點掌握的領域。例如，審計人員對商品流通行業上市公司進行年報審計時，可以通過2009年度部分財經雜志報道中獲取部分有價值的資料如下：有關部門出籠的對商品流通公司三份供應鏈最新調查報告，多處使用了這些字眼“危險”、“扭曲”、“隱患”，對沃爾瑪、家樂福、國美等零售巨頭現行的盈利模式進行了抨擊，指出了“目前大型零售商的盈利模式主要不是依靠經營商品，而是通過向供應商收費獲利。”可以通過掌握這些資訊，來分析行業風險。

　　4.大量從非財務渠道了解被審計單位的生產、供應。銷售等所有重大信息，以印證財務信息的真實性與完整性

　　被審計單位的生產、供應、銷售等方面的重大信息，包括并不僅限于：每周生產調度會議紀要、生產經營統計報表、每月生產經營分析、每月銷售分析、每月采購分析、每月經營活動情況分析、企業領導人的內部講話（包括總結、計劃會議）等等。比如，審計人員往往容易忽略的企業收發文件登記簿，凡是企業生產經營的重大事項，包括擔保、訴訟、稅收糾紛等，肯定會在企業的收發文件登記簿中體現，審計人員應通過收發文件登記簿，獲取企業當年度的重要收發文件。在年報審計中，審計人員需要關注的不僅僅只是企業應該提交的年報審計需要資料清單中的部分資料，比如，美國法爾莫公司財務報表舞弊作假主要源頭便是一份財務人員編制時間不超過一天的存貨年度盤點報告，細微處見真章。

　　5.大量取得企業的內部財務資料，以印證對外報送的財務資料的真實性

　　企業作為一個運營的主體法人，其法人主體行為主要是由各個不同部門行使不同職能完成其各項對內和對外活動的，其本身的經營實際情況，企業管理層自身是非常清楚的，各種隨機出現的經營問題及相關行業共性問題等，企業均會在各種內部資料中有所記錄的。例如：內部審計情況通報、內部成本分析、內部財務分析、內部財務工作會議紀要等等，審計人員可以重點關注一下，企業自身所發現的問題，并注意這些問題是否已妥善解決、這些問題對年報的影響是否重大、相關的重大信息是否已在年報中予以披露。

　　判斷被審計單位提供財務數據的真偽，是審計人員必須重視的基礎工作。去年的“五糧液”就是一個典型的案例，作為一家知名上市公司，其品牌形象早已深入人心，但就是這樣一家上市公司，的確在年報中將主營業務收入披露錯誤。對于可以將主營業務收入這個基本數據都可以在年報中披露錯誤的公司，其可信度固然是一方面，但也更加反映了注冊會計師在年報審計中對于被審計單位提供的會計信息真偽的鑒定功夫亟待加強。

　　6.取得企業的合同登記簿，或者是合同章、公章蓋章登記簿

　　審計人員應關注重大合同的賬務處理是否正確，例外或有事項的合同的是否及時進行了會計處理等。合格的企業生存及各項內部控制制度是否到位，對外部的合同簽訂至關重要，只有審計人員通過各種渠道去了解到企業的管理方法及相關資料，才能比較直白地讀懂企業在社會中所處的地位等。

　　7.積極利用專家的工作

　　曾經轟動一時的。“銀廣夏事件”，在審計過程中，實際上有充分跡象說明天津廣夏萃取產品出口收入可疑，注冊會計師客觀上對萃取產品一無所知，又不聘請專家協助注冊會計師的工作，這是造成銀廣夏造假案發生的重要原因之一。 對于在注冊會計師專業知識范圍之外的特殊事項，如果該事項對財務報表影響重大，注冊會計師應當利用專家的工作，獲取充分、適當的審計證據，以證實舞弊存在或排除合理懷疑。

　　8.深入了解被審計單位的經營狀況

　　被審計單位的經濟狀況不佳，可能影響其管理層的誠信，進而影響到財務報表的可靠性。評估被審計單位的經濟狀況，有賴于審計人員對被審計單位的經營及其產業的了解。經濟狀況包括內在及外在兩個因素：

　　（1）外在因素包括經濟景氣及競爭情況，

　　（2）內在因素包括財務結構及經營績效等。實務處理中，外在經濟景氣及競爭情況可能說明被審計單位經濟活動及經營結果的變化或發現某些個別問題，例如經濟衰退可能造成催收困難，科技改變可能導致存貨呆滯陳舊，同行激烈競爭結果可能使營業額（市場占有率）減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計人員評估被審計單位財務報表有無遭受重大錯誤或舞弊的可能性，判斷在審計過程可能遭遇的困難程度。