一、XBRL的設計思想

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言），是基于XML （Extensible Markup Language，可擴展標記語言）技術，并被應用于商業和會計數據電子化交流的一種計算機技術語言。XBRL的設計思想在于它根據財務信息披露規則，將財務報告內容分解成不同的數據元， 再根據信息技術規則對數據元賦予唯一的數據標記，從而形成標準化規范。同傳統的網絡財務報告相比，以XBRL為基礎的網絡財務報告具有以下的一些特點：對財務數據進行特定的標識和分類，便于信息處理和統計分析通過互聯網提供具有時效性的信息，提高信息的相關性， 增強了財務信息的利用效率；可實現跨平臺使用，不受個別公司軟件和信息系統的限制， 為投資者或分析者使用財務信息提供方便可以多種格式輸出，避免重復輸人的問題；降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財務報表編制效率，使實時披露財務信息成為可能。

　　二、XBRL的開發和利用現狀

　　自XBRL誕生至今， 已在美國、歐洲、亞洲、澳大利亞和加拿大等國家和地區得到了廣泛應用。例如全美各主要商業銀行積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風險控制， 采用XBRL后， 銀行負責信貸等融資業務的負責人將從繁重的手工分析中徹底解放出來， 更多地將工作放在純粹的融資安全分析上；英國電子政府e-GIF（e-Government Interoperability Framework）將實現與XBRL的整合， 推進政府、國民/企業之間的信息交換， 提高行政效率；東京交易所的TDnet系統采用了XBRL技術報送財務數據， 其目標是在2008年度所有企業的財務報表上采用XBRL， 包括資產負債表、利潤表、現金流量表和其他類似報表；加拿大多倫多證券交易所于2003年已開始接受企業XBRL電子財務報表；負責澳大利亞銀行和保險監督的澳大利亞金融監督局2001年要求11000家銀行今后采用XBRL提供財務報告。

　　XBRL的應用和推廣在我國也受到很大重視， 在中國證監會的大力推動下，中國滬深兩個交易所早在2002年即開始了XBRL的研究和應用推廣， 到2005年滬深兩市的所有上市公司已實現了用XBRL對定期報告的全文和摘要進行披露。在公司首發和再融資方面的XBRL分類標準建立方面， 證監會正牽頭有關方面進行深人研究。上證所2008年年初開始了金融類上市公司財務信息披露， 另外滬深兩個交易所也正在進行臨時公告信息披露的研究。

　　三、XBRL對我國會計師事務所的影響

　　基于XBRL在我國上市公司的全面推行， 會計師事務所作為財務報告供應鏈的參與者（監管部門、證券交易所、證券分析師、報告編制者、會計師事務所及其他利益相關者）之一勢必會受到這一新技術的影響。

　　（一）工作方式的改變。目前國內的會計師事務所在進行審計時， 審計人員為了收集審計證據， 了解被審計單位的情況， 通常會采取將工作地點暫時轉移到被審計單位的方式， 時間長短視項目大小、被審計單位的配合程度等具體因素而定。這種工作方式雖有利于審計人員和被審計單位及時溝通， 卻由于工作環境的變化給會計師事務所的工作帶來很大影響。而當企業采用XBRL技術進行財務信息的披露， 審計人員通過被審計單位網站， 就可根據審計程序的需要提取相關數據信息， 進行分析和利用。另外在XBRL環境下，企業的每一項交易信息都會在交易發生時自動傳輸到交易數據庫中， 而交易數據庫中的數據都將輸人企業的財務數據庫， 數據在此被編制成各種賬戶、報表、檔案以及法律記錄， 對于數據的確認、計量和記錄的速度將大大提高， 這使得財務報告的實時披露成為可能， 報告的內容不僅包含現有的財務報告信息， 而且包括更多的非財務信息。因此會計師事務所能夠對被審計單位進行實時審計， 將業務平均分配到一年當中。

　　（二）效率的提高和成本的節約。會計師事務所的審計人員在執業過程中， 一些意外事件會對審計工作造成影響， 如需要收集證據相關的人員出差、請假等， 這些都會降低會計師事務所的工作效率。另外， 審計人員的差旅費也是會計師事務所成本開支的主要部分。在XBRL環境下， 一方面， 可以更方便及時地提取信息和收集證據， 提高審計效率， 節約了會計師事務所的成本；另一方面， 基于XBRL可以和許多不同的軟件兼容， 它能自動、方便地在不同系統上運行的優點， 只要會計師事務所采用XBRL技術，審計人員就可以選擇包括數字和文字信息在內的所有企業信息， 將數據導人電子表格， 從很大程度上降低了處理、計算和格式化財務信息的成本。

　　（三）風險的轉移。會計師事務所的風險主要來自于審計風險， 而影響審計風險的因素中有一部分是因為審計證據的可靠性及證明力不足。目前的取證問題主要體現在審計證據要素不全、過程不清等。企業實現XBRL技術后，通過網站鏈接即可獲取交易原始數據和信息產生的過程，使審計人員可以檢驗和判斷報告數據的可靠性， 減少企業造假空間， 從而降低審計風險。但這種新興的網絡財務報告也會使會計師事務所面臨其他風險， 如：XBRL系統的安全性、可靠性、合性法、合規性等；XBRL系統的信息輸人、輸出和處理是否符合被審計單位會計信息編制及信息披露的相應規則， 也是審計人員控制審計風險時應注意的問題。

　　（四）業務的拓展。我國會計師事務所目前還停留在財務報表審計、驗資等業務上， 非審計業務品種單一， 主要是代理企業納稅申報、代辦企業記賬業務、擔任會計顧問、設計財務會計制度、參與項目的可行性研究、資產評估等。XBRL為會計師事務所提供新服務和增強競爭力創造了機會。如咨詢服務， 在XBRL系統下， 雖然使用者能夠根據自己決策所需提取有用的數據和信息， 但這并不能保證企業所披露的信息被充分并恰當地使用， 特別是對財務知識了解較少的用戶。因此會計師事務所可以向他們提供基于財務報告的咨詢服務。而基于XBRL使得審計工作能夠高效率的完成， 同時也為提供咨詢服務創造了條件。如鑒證服務。在經濟業務、信息處理以及信息披露計算機化的條件下， XBRL系統的處理是否合法， 提供的信息是否正確、可靠， 都取決于XBRL系統的處理與控制能力。財務報表審計雖然不需要在審計報告中對XBRL系統的可信賴性和有效性發表意見， 但為了對財務報表發表審計意見， 審計人員必須考慮XBRL技術對審計對象的影響， 必須對XBRL系統的可靠性進行評價， 更重要的是信息使用者在新的信息技術環境下需要對產生財務信息的計算機系統的可靠性進行鑒證。