【摘要】傳統的財務報告是PDF、DOC、HTML等格式的非結構化文檔，甚至是紙介質的打印版，難于查詢，更難于進行數據分析，無法獲得信息使用者所需求的信息。本文研究的是基于XBRL語言的價值鏈會計財務報告，它是一種網絡財務報告，目的是提供一種高效、可靠、廉價的財務報告方式，以便于價值鏈上財務信息的使用者方便、及時地運用價值鏈會計核算體系提供的資料進行分析、管理與控制。

　　【關鍵詞】XBRL；價值鏈會計；財務報告

　　一、XBRL的基本原理

　　XBRL技術框架主要由3個部分組成：XBRL規范（Specification）、XBRL分類標準（Taxonomy）和XBRL實例（Instance）。

　　（一）XBRL規范

　　XBRL規范，或稱規格書，是XBRL的核心和基礎，它規定了XBRL的理念和原則。XBRL規范是一份由官方制定的技術說明書。它是XBRL分類標準產生的依據，是XBRL技術的總綱。規范定義了XBRL的各種專業術語，規范了XBRL文檔的結構，并詳盡定義了分類標準以及實例文檔的句法與語義，并對XBRL標簽作出統一的規定，要求文件開發者共同使用，以利于實現標準資料的互換。不同行業或者不同地區、不同國家可以自由地基于不同版本的XBRL規范制定和發布自己的分類標準。目前，最新的標準是由XBRL國際組織不久前制定的XBRL Specification2.1版。它比以前的版本更加符合當前網絡時代企業特定的財務狀況。

　　XBRL技術規范包括5個文件：1.xbrl-instance.xsd文件定義實例文檔的語法；2.xbrl-linkbase.xsd文件定義鏈接庫的語法，用于驗證分類標準的5個鏈接庫；3.xl.xsd定義了Xlink的類型及其抽象元素；4.xml.xsd文件定義了適用于模式的屬性和屬性組；5.Xlink.xsd文件。

　　（二）XBRL分類標準

　　XBRL分類標準是XBRL規范的具體應用，是基于特定版本的XBRL規范制定的。它主要是為企業財務報告中的每個項目建立不同的標簽，所有標簽的統稱為分類標準，分類標準定義了各項目的屬性及其關系等，相當于一個行業商業信息交換的“詞匯表”或“字典”。

　　XBRL分類標準是不同國家、不同行業或團體根據XBRL規范和自身的會計行業準則以及條件而定義出的適用于本地區、本行業的詞匯表，它是生成實例文檔的關鍵，也是某一行業需要開展XBRL工作的重要一步。

　　XBRL2.1分類標準由一份XML Schema文件和若干份Linkbase文件組成。其中，Schema文件定義企業會計科目元素，多份Linkbase文件用來表述元素之間的關系、元素的會計標簽和會計科目的準則索引。具體來說，每一個分類標準主要文件包括一個Taxonomy Schema文件（＊xsd）和計算（cal-culation）、定義（defintion）、標簽（label）、表示（pre-sentation）、參考（reference）這5個鏈接庫文件（＊.xml）。

　　Schema文件（＊xsd）必須是一個合法的XML Schema文件，即滿足XML Schema規范及XBRL規范的要求，分類標準包括的Schema文件聲明了一系列元素，包括元素命名、ID屬性、元素類型等內容；計算鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素之間的計算關系；定義鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素之間的層次結構關系；標簽鏈接庫文件為Schema文件包含的元素定義個性化的標簽，以便展現時使用，通常元素的標簽名稱和元素名稱一致；表示鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素展現順序，通常這種展現順序和定義鏈接庫文件中描述的層次結構關系類似甚至一致；參考鏈接庫文件為Schema文件中包含的元素提供參考信息，如元素來源依據。

　　二、XBRL財務報告實現模式

　　從XBRL的技術發展來看，實現XBRL財務報告模式并不需要對企業原有的信息系統進行重構，而是充分利用了原有系統的資源，如系統本身的關系數據庫和前端的應用軟件。將傳統的報表披露轉向XBRL類報表的披露總體上有三種模式，如圖1所示。

　　在A模式下，由企業信息系統本身的系統產生各種財務報表，并以電子文檔的形式存在如EXCEL表格、WORD文檔或HTML文檔中。這些報表可以進一步轉換成PDF文件直接發布，在有關證券機構或銀行機構需要報表時可以通過格式轉換器進行轉換，轉換過程中會依照相應的分類標準和實例文檔要求完成，最后形成文檔。該類模式在企業原有ERP系統運行的情況下，根據系統生成不同的報表格式如EXCEL電子表格或其他通用格式文檔，直接使用XBRL轉換器進行轉換。在這個過程中轉換是自動完成的，轉換中不會造成數據的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務報告的真實性。不足之處在于：只有企業ERP系統生成報表后才能進行轉換，有一定的滯后性。

　　B類模式由ERP系統加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中就直接按照XBRL規范來完成報表的處理，能夠實時輸出文檔。該類模式需要企業原有ERP系統應用廠商開發內嵌的XBRL適配器的新版本ERP軟件系統，在業務處理的各個環節將XBRL的元數據進行提取和轉換，并按照XBRL的分類標準如針對財務報表的要求進行標記，實時生成標準的XBRL文檔。這種模式是財務報告應用的最佳模式，相比其他模式而言，能最大限度地發揮XBRL的優勢，能夠迅速、有效地提供實時、便于交流的各類財務信息。該模式應用時要求ERP軟件供應商針對XBRL的特點對原系統進行功能的擴充，內嵌XBRL的適配器。而這些操作并不會對原系統的DBMS（數據庫管理系統）、系統構架模式和實際應用產生影響，在實際推廣中也是一種平滑的過渡。

　　C類模式是企業的信息系統如ERP系統對外直接輸出的，是不可直接轉換、利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔。該類模式在報表報出后要經過手工錄入環節，同時也增加了數據錯誤的風險。盡管生成的報表在以后應用中不需手工重復錄入，可以直接提取，但錄入環節所造成的出錯風險和較高的成本導致該種模式的實際應用價值較小。

　　三、XBRL價值鏈會計財務報告系統實施的具體步驟

　　XBRL在價值鏈會計財務報告中應用時，從流程上看，可以分為實施前、實施中、實施后三個階段，進一步細化可以把流程分為六個步驟。

　　（一）實施準備

　　這一步驟的目標是分析整個價值鏈及各節點企業的需求，判斷企業在預算和時間上的限制，并估計所需的資源和可能的投資收益率。在進行需求分析時，以價值鏈上的核心企業為主，把價值鏈上其他企業的具有代表性的利益相關者帶到需求分析步驟中來，并邀請其參與到整個系統實施的各個階段并組成一個項目實施團隊。同時，還要邀請經驗豐富的外部技術顧問，以便提高XBRL的實施效率。

　　（二）實施規劃

　　這一步驟的主要任務是規范全部的計劃和目標，使之以書面的形式確定下來。包括定義價值鏈及各節點企業的需求與新系統所具備的功能、制定和簽發招標說明、建立項目管理系統、定義用于評估XBRL財務報告系統的基準以及確認與配置系統實施過程中需要的各種資源。XBRL財務報告系統所具有的功能規范將需求、價值鏈及各節點企業的最佳流程、行業標準、價值鏈的整體效果和項目實施團隊對最終產品的看法結合起來，并將它們具體化。招標說明定義了價值鏈上各節點企業評估、定價、功能規范、系統開發和實施的時限及相關合同方面的問題。項目管理定義了可供檢驗的階段目標和可能的突發事件以及相應的解決方案、決定用以優化技術結構的資源管理方式和時間表。建立XBRL財務報告系統評價的基準可以讓價值鏈各節點企業的管理層以及終端使用者明確地知道在整個流程中自己與價值鏈整體分別應達到的目標。

　　（三）實施

　　該步驟的主要任務包括開發和安裝XBRL財務報告系統，對價值鏈各節點企業進行新系統的培訓及管理。培訓開始的具體時間取決于整個項目實施計劃的預期期限以及系統按時交付的可能性。管理人員在實施階段的主要任務是監督XBRL軟件供應商，使項目能夠按照制定的時間表監控項目的進度。

　　（四）試運行

　　為了保證XBRL財務報告系統的合法性、正確性、安全性和可靠性，價值鏈各節點企業必須對新系統在一些部門內進行試運行。這一階段要求新系統和舊系統并行運行。它不僅是對XBRL財務報告系統的檢驗，也是對系統使用規范程度的檢驗、是對相關部門和人員調整與配備的過程。

　　（五）評估

　　這一步驟的主要任務包括使用實施規劃階段設定的基準對以上階段的成果進行評估以及解決在實施過程中出現的各種問題，同時還要對價值鏈各節點企業運用XBRL財務報告系統進行分析、管理與控制的效果進行評估。這是一個持續的過程，包括定期檢查基準以及相應調整項目實施的流程。系統實施的目標很少一次就能達成，整個評估工作需要由軟件供應商和價值鏈各節點企業協同完成。

　　（六）部署

　　試運行只是為了完成系統測試而在部分部門使用。部署則包括價值鏈各節點企業把系統推廣到各企業的各使用部門以及完成終端使用者的培訓工作。這時候新報告系統完全取代了舊系統。部署同時也包括了今后計算機基礎設施和軟件所進行的持續維護工作。

　　四、XBRL價值鏈會計財務報告在我國的推廣應用

　　基于XBRL的特點及優勢，很有必要推廣其在我國的應用。在具體推廣過程中，應從以下幾點著手。

　　（一）政府部門應提供法規支持

　　盡管XBRL不會改變現行的會計準則，但需要對明細信息披露進行規范。由于會計信息涉及面廣，而基于XBRL的價值鏈會計財務報告是會計信息提供模式的轉變，是一個系統工程。因此，做好規劃，有序發展，在戰略和戰術上予以重視非常重要。我國《公司法》、《證券法》和《會計法》等對會計信息的提供有明確的法律規定，政府部門應在新的會計信息模式下針對XBRL的推廣應用制定相應的規劃，并提供法規支持。

　　（二）制定符合中國會計準則的分類標準框架

　　為了推廣基于XBRL的價值鏈會計財務報告體系，我們應該首先按照XBRL2.1版標準制定符合中國會計準則的財務報告分類標準框架。唯一性是計算機信息處理的前提條件，具有完善定義和唯一性的XBRL要素可以減少信息的模糊性，這對會計信息來說是非常必要的。而推廣XBRL最難的工作之一就是定義分類標準，所以，集中政府、企業、高校、研究機構、會計師事務所、軟件公司等單位的力量，制定出與國際會計準則接軌的各行業的分類體系是一項重要而迫切的工作。

　　（三）成立全國性的XBRL發展推廣組織

　　我國應盡快成立XBRL發展推廣組織，鼓勵證券監管機構、金融機構、政府部門、上市公司、大型企業集團、有證券資格的會計師事務所等應用XBRL，為基于XBRL的價值鏈會計財務報告的普及創造環境和條件。我國還應盡早加入國際XBRL組織，成為其成員。XBRL國際組織實行會員制，會員之間可交流和共同討論應用的問題，共享一些未公開的技術資料。所以，我國應早日成為XBRL的成員，以分享XBRL最新的信息和技術，加強與成員國的信息、經驗交流，從而在推動XBRL財務報告的同時，跟上世界發展的步伐，在經濟全球化進程中提升競爭力，為推動XBRL的發展貢獻自己的力量。

　　【主要參考文獻】

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