【摘要】本文從環境會計的概念和內涵出發，對環境會計進行了簡要介紹，分析了環境會計對會計核算和監督職能的補充作用，闡述了環境會計在完善會計體系、彌補傳統財務會計在信息披露方面的缺陷所發揮的作用。

　　【關鍵詞】環境會計；職能

　　環境會計作為會計學的一個新興分支，近年來成為會計研究的一個熱門方向。在當前可持續發展和構建和諧社會的指導思想下，環境會計日益顯現出其發展的必然性和作為一種有效調節社會經濟發展和人類生態環境平衡工具的重要性。作為一種新興的具有無限發展前景的會計學分支，環境會計對會計職能的體現比傳統財務會計更加明顯。

　　一、環境會計的定義

　　相對于傳統的財務會計，環境會計理論起步相對要晚得多。1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環境問題》揭開了環境會計研究的序幕。關于壞境會計，不同的學者有著不同的定義和理論，其中比較有代表性的有英國Dundee大學的Rob Gray，加拿大審計署的Rubenstein等人。Gray認為環境會計是：“一種關于人造和自然資本增減的會計。最重要的是在二者之間轉換的會計”（R.H GrayAccounting & Environmentalism）。或表述為：環境會計是“在為了交易和促進公共福利，為了創造未來用途的財富以及保護資源時根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計”（Daniel Blake Rubenstein C.A Bridging the CAP between Green Accounting and CAP between Green Accounting and Blacking）。綜合大部分專家的觀點，主要有以下幾種一般意義上的關于微觀環境會計的定義：一是環境會計是根據會計學的理論與方法，以貨幣為主要計量單位，以有關資源、環境、生態及會計、審計等法規為依據，研究社會、經濟的發展同資源、環境、生態之間的關系，核算對資源、環境、生態的開發、利用、防治的基金支出和成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效應進行合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。二是環境會計是將環境問題與現代財務會計理論方法有機結合，以貨幣單位、實物單位計量或用文字說明等方式進行確認、計量、披露、分析以及可持續發展研究，以便為決策者提供環境信息的一種會計理論和方法。

　　綜上所述，筆者認為環境會計是一種以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容，以貨幣或非貨幣為計量單位輔之以一定的文字說明，以有關環境保護法規為依據，記錄、控制、評價、分析研究經濟、社會發展與環境之間的關系，將有關環境保護、公害防治和消除、評定環境效益及環境活動對企業成本費用的影響等會計信息提供給信息需求者，并對其決策產生影響的一種會計系統。

　　二、傳統財務會計的會計職能

　　會計的兩大基本職能是核算和監督。

　　會計核算是會計的首要職能，是整個會計工作的基礎。傳統意義上的會計核算是以貨幣為主要量度，對經濟活動進行確認、計量、記錄、報告，提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足管理的需要。

　　會計監督是會計的另一基本職能。主要是利用會計核算資料及有關資料，對經濟活動進行審查、控制和指導，使之按規定的要求運行，達到預期的目的，并保證會計目標的順利實現。

　　三、環境會計對會計職能的擴展和補充

　　環境會計作為會計的一種分支，其基本職能依然是核算和監督。但環境會計在傳統會計的基礎上對這兩大基本職能進行了必要的擴展和補充，主要體現在以下幾個方面：

　�。ㄒ唬�對核算職能的擴展和補充

　　1.對會計核算范圍的擴展和補充

　　傳統財務會計其核算主體是企業的經濟活動以及因此造成的各項經濟業務對企業資產等的影響。通過對企業經濟業務的計量、匯總，從數量方面反映經濟活動的全貌。傳統的財務會計僅將核算局限于會計主體本身所擁有的資產，著重于企業資產價值和價格的界定。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值，環境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統會計核算范圍。然而人們可以從自然和生態資源的開發過程中獲得直接效益和間接效益，資源和環境能向“人造資本”轉換，并隨著這一轉換，它自身的價值逐漸減少。所以從這一角度講，自然資源同樣具有“資本”性質，同樣應列入會計核算范圍內。同時，開發、利用自然資源會產生減少資源數量的耗減費用，排放廢棄物會造成生態資源的降級費用，保護環境又會發生人力、物力、財力耗費等，這些都應納入會計的核算范圍。又如，當企業生產造成的環境污染影響其它企業的正常經營，或影響附近居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不適宜，而應將這種由該會計主體的行為所產生的外部不經濟性納入會計的核算對象之內才能更好的體現會計的核算職能。

　　總體來說，從宏觀上講，傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了經濟效益和社會效益；從微觀上講，企業成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽略不計，會造成企業對自然資源的無償占有和污染，以犧牲環境質量為代價虛增利潤，忽視了環境效益，不利于企業的長久發展及社會形象。而環境會計對傳統會計的這一缺陷作了完美補充，將環境資產、環境效益、環境費用納入了核算的基本內容。

　　所謂環境資產，是指特定主體從已發生的事項取得的或加以控制的，能以貨幣計量可能帶來未來效用的環境資源和為降低主體對環境的影響而采取措施的資本化成本。主要包括企業為取得土地、牧地資源而發生的支出，旅游自然環境遭到破壞后喪失的能夠創造或轉化的其他價值的旅游資源，以及企業用于降低對環境影響設施的研究開發、購建、營運、管理支出的社會環境工程支出等。

　　環境效益指在一定期間內，會計主體通過其所擁有的或能控制的環境資產實現的或即將實現的效益。主要包括經濟效益和社會效益。經濟效益諸如排污費、污染賠償費的減少，社會環境工程處理的廢物再生收益，環境治理咨詢服務收入，獲得優惠利率環境保護貸款的利息成本，以及推行環境政策、積極執行環保措施而享受的國家補貼、稅收減免和獎勵等。社會效益包括企業形象的提高，企業環境風險的降低、職工和附近居民疾病率的降低、對文物古跡腐蝕的降低等。一般社會效益只能以文字描述，還沒有確切的資本化衡量標準。

　　環境費用主要指環境成本，即“本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”（《環境會計和報告的立場公告》）。資本化的環境成本即為環境資本，費用化的環境成本則為環境費用的組成部分，主要包括環境補償、環境治理費、環境維護費、環境損失成本等。

　　環境會計通過對環境資產、環境效益、環境費用的核算，為信息需求者提供關于企業更多方面的、更為廣泛的有用信息。

　　2.在會計核算的計量方面，環境會計也進行了必要到補充

　　傳統的會計計量方式是以貨幣為主要的計量單位，而實際情況如前所述，自然資源和環境等不具備貨幣化的條件，但作為企業資本的一部分，應當準確地予以計量核算。同時，如企業環境效益的社會效益方面等也無法直接以貨幣形式衡量，但這些又是核算一個企業、衡量企業發展程度的不可或缺的組成部分，因此環境會計采用的貨幣計量與非貨幣計量相結合同時加以文字描述的計量方式為會計核算作了很好的補充，更大程度地發揮了會計的核算職能。

　　綜上所述，環境會計在會計核算職能方面為會計體系做出了很大的擴展和補充，宏觀上有助于正確衡量國民經濟核算指標，準確評價國民經濟發展水平。微觀上講，使企業在評估投資方案時，不會低估環境污染成本；在建立經濟目標的同時，考慮到污染治理、環境保護、資源利用等多方面目標，為企業的經營目標制定、生產需求預算、財務風險評估、經營成果核算等各個方面提供了更加充分、全面、可靠的信息，更有利于信息使用者做出正確的決策。

　�。ǘ�）對監督職能的擴展和補充

　　傳統會計的監督主要是以國家的財經政策、財經制度和財經紀律為準繩，通過價值指標來監督，側重于從經濟活動角度出發，沒有將環境等所帶來的經濟問題納入研究范圍內，造成會計信息披露不充分。企業有可能為了片面地追求其經濟利益而忽略其應負的社會責任。如有些企業為追求自身利益的最大化，往往對環境資源的損耗大大超過補償，造成環境的不合理開發，使環境惡化加劇，不利于政府對企業執行國家環境政策、與經濟有關的環境法律法規的情況的監管，同時也不利于企業樹立自身的社會形象以及企業的長遠發展，使會計體系的監督職能大打折扣。

　　環境會計在傳統會計對經濟方面實施密切監督的基礎上，對會計體系的監督職能主要有以下幾點擴展和補充。

　　1.環境會計在提供經濟信息的基礎上為政府及有關信息使用部門提供社會信息，使政府及有關部門準確掌握企業執行環境政策、環境法律法規的狀況，有助于監督企業執行有關法律法規以及履行相應的社會責任。

　　2.環境會計對企業環境資產、環境效益、環境費用情況的披露為環境保護部門提供進行宏觀環保決策和對企業進行環保考核與獎罰的依據，從而監督所有企業對環保方面的相應經濟活動，提高企業間競爭的公平性。

　　3.環境會計要求企業站在社會的角度考慮業績，使企業的社會效益與社會成本相對應地取得社會利潤。促使企業在追求自身利益最大化的同時考慮到自身環保經濟活動帶來的社會效益，履行其社會責任。

　　4.環境會計對企業有關信息的披露為企業的外部投資者提供了了解企業履行環境保護責任的必要信息，判斷企業由此獲得的發展機會和前景，決定對企業的投資行為，從側面對企業的經濟活動進行監督。

　　環境會計對會計監督職能的擴展和補充使社會和國家更好地監督企業履行社會責任的狀況，實現資源的損耗和補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調和融合，實現經濟的可持續發展。

　　四、結語

　　環境會計對會計基本職能進行了必要的擴展和補充，將會計核算與管理擴展至與實施可持續發展戰略密切相關的環境管理領域，極大地彌補了過去會計學學科未涉及環境信息披露的缺陷以及傳統財務會計對企業信息披露的不足，必將在企業財務會計信息披露及構建環境管理信息系統等方面發揮重要作用。