會(huì)計(jì)委派制是我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范在治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題時(shí)的一項(xiàng)制度創(chuàng)新,它對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重大意義。2000年,深圳發(fā)展銀行在深入研究和充分醞釀的基礎(chǔ)上,率先在全國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)試行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度。本文結(jié)合會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐,擬就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)委派制談些意見(jiàn)。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)
商業(yè)銀行是以追逐利潤(rùn)為目的、以經(jīng)營(yíng)金融資產(chǎn)和負(fù)債為對(duì)象、綜合性多功能的金融企業(yè)。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目,要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大,要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng),并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);分支機(jī)構(gòu)眾多,分布區(qū)域廣,會(huì)計(jì)處理和控制職能分散,要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng);存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù),要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控;高負(fù)債經(jīng)營(yíng),債權(quán)人眾多,與社會(huì)利益密切相關(guān),受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府部門的嚴(yán)格監(jiān)管。因此,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與其他企業(yè)相比,具有下列特性:
1.管理內(nèi)容具有顯著的社會(huì)性。商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的核心,是聯(lián)結(jié)各會(huì)計(jì)主體之紐帶,是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)不僅管理本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng),而且管理其他會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。后者是一般會(huì)計(jì)主體管理所不具備的。
2.管理對(duì)象的貨幣性。會(huì)計(jì)管理對(duì)象均為貨幣,但一般會(huì)計(jì)管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn),而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)特殊商品-貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài),至于商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)等在其整個(gè)資產(chǎn)中所占份額很少。在我國(guó),商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重一般不得超過(guò)30%.因此,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的對(duì)象基本上是貨幣和貨幣資本金的運(yùn)作。
3.核算業(yè)務(wù)直接完成性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與其各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密相連。商業(yè)銀行核算過(guò)程就是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理過(guò)程,商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)完成的。例如,各項(xiàng)存款業(yè)務(wù)都要通過(guò)會(huì)計(jì)辦理存取手續(xù)才能完成;各項(xiàng)放款業(yè)務(wù)也要通過(guò)會(huì)計(jì)辦理放款手續(xù)才能完成。會(huì)計(jì)處于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的第一線,而一般企業(yè)會(huì)計(jì)部門則處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第二線。
4.國(guó)家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)通過(guò)第一線辦理一系列銀行業(yè)務(wù),如放款、拆借資金等,直接反映國(guó)家的金融政策,引導(dǎo)消費(fèi)、導(dǎo)向投資。同時(shí),通過(guò)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,以促進(jìn)各單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家政策,保證社會(huì)各部門的協(xié)調(diào)、高效發(fā)展。
5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)密性。由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的性質(zhì)、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的重要性?陀^上要求商業(yè)銀行會(huì)計(jì)必須準(zhǔn)確、及時(shí)、高效。為此,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)采用嚴(yán)密獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督方式。在傳統(tǒng)手工核算體制下,必須堅(jiān)持雙人臨柜、雙線核算、雙線核對(duì)、賬折見(jiàn)面、換人復(fù)核、內(nèi)外對(duì)賬等,保證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的盡可能正確。在綜合柜員制下,必須建立科學(xué)的崗位責(zé)任制,嚴(yán)格的限額授權(quán)管理制度,配備計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。
二、商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義
根據(jù)我行會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐效果,筆者以為,商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,對(duì)于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管、加大會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、建立統(tǒng)一法人會(huì)計(jì)管理模式具有非常現(xiàn)實(shí)的積極作用。
1.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,能有效地提高分支機(jī)構(gòu)的核算質(zhì)量,強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在商業(yè)銀行系統(tǒng),會(huì)計(jì)人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔,站得住的頂不住”的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)人員除少數(shù)掛冠而去,大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的情況下,會(huì)計(jì)人員對(duì)行長(zhǎng)幾乎是惟命是從,或是逆來(lái)順受,結(jié)果造成利潤(rùn)不實(shí)、不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,由于明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督地位,并賦予委派會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,委派會(huì)計(jì)人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用,嚴(yán)格把好分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算關(guān),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?梢哉f(shuō),實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可保障委派人員依法依規(guī)行使職權(quán),防止因堅(jiān)持原則而遭受不公平的待遇,以及防止分支機(jī)構(gòu)任用不稱職或?yàn)^職的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)也能為各行鍛煉、培養(yǎng)一批會(huì)計(jì)管理人員。2000年,深圳發(fā)展銀行榮獲深圳證券交易所“優(yōu)秀信息披露上市公司”第一名。
2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,能有效地加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事前、事中管理,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,一定程度地防范和化解分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制,受派會(huì)計(jì)人員可加強(qiáng)對(duì)受派機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程和工作崗位設(shè)置的管理,督促落實(shí)崗位責(zé)任制;還可在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時(shí)間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)操作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查,減少違章操作現(xiàn)象,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作“第二道防線”作用,強(qiáng)化分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)防范案件風(fēng)險(xiǎn)的能力。2000年,深圳發(fā)展銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上,全面實(shí)行了各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核制度。凡需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的業(yè)務(wù),均由會(huì)計(jì)部門對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)資料的完整性和會(huì)計(jì)傳票的真實(shí)性進(jìn)行審核,具體包括:賬戶管理、現(xiàn)金出納、單位和個(gè)人存貸款、國(guó)內(nèi)和國(guó)際結(jié)算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來(lái)、表外及備忘科目核算等等。這一制度的有效貫徹執(zhí)行,完全依賴于會(huì)計(jì)委派制。實(shí)踐證明,這一舉措有效地解決了資產(chǎn)生成前的要素完整性問(wèn)題,有利于將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。
3.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,有利于強(qiáng)化對(duì)分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督約束機(jī)制,促進(jìn)廉政建設(shè),有效遏制各種違法違紀(jì)行為。朱基總理等中央領(lǐng)導(dǎo)同志曾多次強(qiáng)調(diào)指出:要改革會(huì)計(jì)人員管理體制,強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制,推行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn),以從源頭上、制度上預(yù)防和制止違法違紀(jì)行為的發(fā)生,強(qiáng)化反腐倡廉工作。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī),堵塞管理漏洞,從源頭上治理金融腐敗的一項(xiàng)重要治本之策。
4.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,有利于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)員工的積極性,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。由于委派經(jīng)理是面向系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)人員公開(kāi)選拔、競(jìng)聘上崗,可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責(zé)任心較強(qiáng)、遵守職業(yè)道德、具有良好品質(zhì)、工作作風(fēng)及一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出。同時(shí),委派會(huì)計(jì)經(jīng)理可享受一定的待遇。這些舉措有助于充分調(diào)動(dòng)各級(jí)會(huì)計(jì)人員的積極性,在分支行及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)造一個(gè)“學(xué)業(yè)務(wù)、比先進(jìn)”的良好氣氛。
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