為了推進(jìn)財(cái)政改革，加強(qiáng)管理，近年來(lái)，我省各地與全國(guó)一樣，相繼進(jìn)行了各種形式的會(huì)計(jì)委派制度改革試點(diǎn)并經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、引導(dǎo)和推廣，會(huì)計(jì)委派制改革出現(xiàn)了方興未艾的好勢(shì)頭。
一、 會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)情況
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，會(huì)計(jì)委派制這一新生事物，順應(yīng)改革的客觀(guān)要求，從小到大，不斷發(fā)展，以強(qiáng)勁的生命力，不僅推動(dòng)了會(huì)計(jì)改革，而且在加強(qiáng)宏觀(guān)、微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理方面也越來(lái)越顯露出重要作用，并逐漸被人們和接受。
我省會(huì)計(jì)委派制改革，從90年代初開(kāi)始，至今大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：
第一階段，即1996年以前，是自發(fā)式的個(gè)別嘗試階段。一些縣（市）如巴中市，閩中市、蒼溪縣等，對(duì)所屬?lài)?guó)有企業(yè)實(shí)行了直接委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人為主的會(huì)計(jì)委派制，中江縣還結(jié)合廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理承包制，推行了會(huì)計(jì)人員年薪制等辦法。這在當(dāng)時(shí)對(duì)縣以下的多數(shù)中小企業(yè)實(shí)行承包制后出現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題起了一定的抑制作用。同時(shí)，對(duì) “一包就靈”提出了質(zhì)疑。盡管是個(gè)別地方和局部的試點(diǎn)，但引起的反響是不容忽視的。
第二階段，從1997年到1998年，這期間主要是總結(jié)、認(rèn)識(shí)、引導(dǎo)試點(diǎn)階段。在這一時(shí)期，各地的一些國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)、中小企業(yè)以及行政事業(yè)單位等，逐步推開(kāi)，形式各異。其間，各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)主動(dòng)地參與了這項(xiàng)改革，把會(huì)計(jì)委派制列入了會(huì)計(jì)管理工作的重要議事日程，充分發(fā)揮政府管理會(huì)計(jì)工作的職能，并對(duì)各地的會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，在充分肯定這一改革的同時(shí)，及時(shí)提出了存在的問(wèn)題和建設(shè)性的改革意見(jiàn)。比如，省財(cái)政廳專(zhuān)門(mén)就全省會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)作為財(cái)政科研課題，專(zhuān)門(mén)組織力量進(jìn)行調(diào)研，對(duì)全省的會(huì)計(jì)委派制情況、問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，最后形成了《四川省會(huì)計(jì)委派制改革調(diào)查報(bào)告》，對(duì)今后工作提出一些指導(dǎo)性的意見(jiàn)。這個(gè) 《報(bào)告》受到了省政府主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并在四川省政府主辦的《四川政報(bào)》上公開(kāi)發(fā)表。省財(cái)政廳還將 《報(bào)告》下發(fā)各地，要求認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)情況，因地制宜、穩(wěn)妥推進(jìn)。這對(duì)全省會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，無(wú)疑起到了引導(dǎo)和推進(jìn)作用。各級(jí)黨政和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)把推行會(huì)計(jì)委派制作為反腐倡廉的一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，督促有關(guān)部門(mén)及時(shí)落實(shí)。會(huì)計(jì)委派制改革，在我省推進(jìn)的廣度和深度是前所未有的。
第三階段，即1999年以后，進(jìn)大了總結(jié)、完善和全面推廣階段。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，全省的會(huì)計(jì)委派工作在經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)最后又回到實(shí)踐的過(guò)程，對(duì)會(huì)計(jì)委派制改革基本上形成了共識(shí)，而且不斷地從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)完善，朝著規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。特別是中紀(jì)委三、四次會(huì)議和國(guó)務(wù)院的有關(guān)指示發(fā)出后，為會(huì)計(jì)委派制的進(jìn)一步推進(jìn)指明了方向。目前，會(huì)計(jì)委派制已經(jīng)列入了包括省政府在內(nèi)的各級(jí)政府的重要議事日程。全省21介面、州，有12介面和近90個(gè)縣專(zhuān)門(mén)下發(fā)文件，要求全面推行會(huì)計(jì)委派制，還有如遂寧、宜賓、樂(lè)山、南充、達(dá)州等市還制定了有關(guān)委派制的辦法。各級(jí)政府分管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)都親自負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)委派制工作，各級(jí)財(cái)政部門(mén)也責(zé)無(wú)旁貸地和紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)積極配合，把會(huì)計(jì)委派制作為深化財(cái)政改革、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的主要任務(wù)之一：一是抓了全省的會(huì)計(jì)委派調(diào)研，做到心中有數(shù)。省紀(jì)委、監(jiān)察廳聯(lián)合召開(kāi)了座談會(huì)，派專(zhuān)人調(diào)研，了解全省的工作進(jìn)程和問(wèn)題，研討解決問(wèn)題的辦法。二是交流各地情況、經(jīng)驗(yàn)，互通情報(bào)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。省財(cái)政廳于1999年向各地和省級(jí)各部門(mén)專(zhuān)發(fā)了會(huì)計(jì)委派工作簡(jiǎn)報(bào)六期，專(zhuān)門(mén)收集全省各地會(huì)計(jì)委派制辦法，編輯成《四川省會(huì)計(jì)委派制度專(zhuān)輯》（一）、（二）期印發(fā)各地，對(duì)指導(dǎo)這個(gè)工作的開(kāi)展起了推動(dòng)作用。三是有傾向性地推薦一些行之有效的作法，起了引導(dǎo)和示范作用。如省財(cái)政廳結(jié)合國(guó)務(wù)院稽查特派員制度，制定了《四川省省級(jí)國(guó)有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制試行辦法》引起了各級(jí)的重視。又如對(duì)長(zhǎng)寧縣、北川縣行政事業(yè)單位“零戶(hù)統(tǒng)管”（會(huì)計(jì)集中核算）和簡(jiǎn)陽(yáng)市的鄉(xiāng)鎮(zhèn) “統(tǒng)一集中核算”制等進(jìn)行了總結(jié)介紹，促進(jìn)了有條件的縣、鄉(xiāng)實(shí)行這些辦法。四是作為工作任務(wù)進(jìn)行安排。2000年8月，省監(jiān)察廳、省財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)試行會(huì)計(jì)委派工作的通知》文件，明確要求各級(jí)財(cái)政紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)根據(jù)中央要求，結(jié)合各地實(shí)際情況，把適合省情的幾種會(huì)計(jì)委派制形式，有組織有計(jì)劃地積極穩(wěn)妥地分別推行。這幾種形式和要求是：1、在縣及縣以上黨政機(jī)關(guān)和財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中管理，統(tǒng)一核算制。2、所有的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算、會(huì)計(jì)集中核算，今年的推廣面要求達(dá)到60%.3、暫不具備條件的縣級(jí)黨政機(jī)關(guān)實(shí)行重點(diǎn)會(huì)計(jì)委派制。4、國(guó)有企業(yè)，國(guó)有控股的大中型企業(yè)以及骨干企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制。5、企業(yè)集團(tuán)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)集中委派制等。
由于全省會(huì)計(jì)委派試點(diǎn)基本上呈現(xiàn)以?xún)深^促中間的狀況，即基層起步早，紀(jì)委督促?lài)?yán)，在一段時(shí)間省、市本級(jí)動(dòng)作不太大，效果不明顯。但進(jìn)入1999年以后，省、市兩級(jí)都開(kāi)始行動(dòng)，特別是市一級(jí)行動(dòng)迅速，措施得力。這樣，會(huì)計(jì)委派改革在已基本形成熱潮。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，全省有18個(gè)市、州，90多個(gè)縣（區(qū)、市），近800個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），2000多個(gè)行政事業(yè)單位和企業(yè)開(kāi)展了各種形式的會(huì)計(jì)委派制度。
二、會(huì)計(jì)委派制幾種形式的評(píng)介
我省會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，形式多種多樣，試點(diǎn)對(duì)象有企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位，委派的人員有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，也有全部會(huì)計(jì)人員。委派的主體有企業(yè)主管部門(mén)、政府部門(mén)，也有企業(yè)本身等。但經(jīng)過(guò)實(shí)踐表明：會(huì)計(jì)委派制作為政府管理經(jīng)濟(jì)的重要措施之一，要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革深化的要求，絕不能一蹴而就，要不斷地總結(jié)和完善。比如縣以下國(guó)有中小企業(yè)普遍實(shí)行了改、轉(zhuǎn)、租、賣(mài)、讓等以后，企業(yè)所有制性質(zhì)發(fā)生了變化，如再沿襲國(guó)有企業(yè)一套管理，無(wú)論在法理上，在具體管理辦法上顯然巴不適宜。如原來(lái)蒼溪、閩中、中江縣市等直接向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員的做法已經(jīng)行不通了。也有的由于企業(yè)進(jìn)行股份制改造后，委派的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人形同虛設(shè)。所以，會(huì)計(jì)委派制要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，為政府宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。因此，全省會(huì)計(jì)委派制的形式也經(jīng)歷了不斷取舍、優(yōu)勝劣汰的過(guò)程，最終是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，有利于加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的，切合實(shí)際的會(huì)計(jì)委派制形式會(huì)被人們所接受和推崇。經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的磨合，現(xiàn)在適合我省經(jīng)濟(jì)管理實(shí)際，并取得一定共識(shí)，正在積極推廣和試點(diǎn)的幾種會(huì)計(jì)委派制形式主要有以下幾種：
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派對(duì)象為國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)人選通過(guò)考試、面試、結(jié)合考核，經(jīng)組織部門(mén)批準(zhǔn)，從市級(jí)綜合經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)中選派或向社會(huì)公開(kāi)招聘。財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)聘用委派以及日常工作。
財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是代表政府監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，向政府機(jī)關(guān)提交有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，重大問(wèn)題則專(zhuān)題報(bào)告。但不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職與行政級(jí)別不掛鉤，工資收入比照所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子副職執(zhí)行，由同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績(jī)的考核由財(cái)政部門(mén)牽頭，組織部、經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)共同負(fù)責(zé)。考核結(jié)論記入本人檔案，作為派駐、罷免和獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)。
為配合財(cái)務(wù)總監(jiān)的試點(diǎn)，將國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由原同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案制改為審批制。國(guó)有企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免，由所在單位呈報(bào)，財(cái)政部門(mén)審核，組織部門(mén)審批。
（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員制度。財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員派駐單位為國(guó)有大中型企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)。財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員由市級(jí)機(jī)關(guān)副縣級(jí)以上干部擔(dān)任，財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員辦事處設(shè)在財(cái)政局或經(jīng)委，負(fù)責(zé)日常管理工作。辦事處內(nèi)設(shè)若干辦事組，每個(gè)辦事組負(fù)責(zé)2至4個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員任期三年，可以連任，經(jīng)費(fèi)列人同級(jí)財(cái)政預(yù)算，并規(guī)定了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。
財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員對(duì)政府負(fù)責(zé)，代表政府行使監(jiān)督權(quán)力。主要職責(zé)是以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，監(jiān)督企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和方針政策；列席經(jīng)營(yíng)管理等有關(guān)會(huì)議，但不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)成員的業(yè)績(jī)，并對(duì)其獎(jiǎng)懲、任免提出建議。
財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員的稽查報(bào)告，由財(cái)務(wù)監(jiān)督特派員辦事處送企業(yè)主管部門(mén)進(jìn)行審核，審核后報(bào)市政府。市政府根據(jù)報(bào)告，結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核情況，實(shí)施獎(jiǎng)懲、任免。如有重大問(wèn)題，可向政府專(zhuān)題報(bào)告。
（三）會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)象目前主要是縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)，兩級(jí)行政、事業(yè)單位。在保證單位預(yù)算體制、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán) “三個(gè)基本不變”的前提下，取消各單位賬戶(hù)，統(tǒng)一由會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)中心，開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，代理會(huì)計(jì)核算，管理會(huì)計(jì)人員。單位設(shè)置出納崗位，負(fù)責(zé)本單位的具體財(cái)務(wù)收支。同時(shí)建立綜合財(cái)政預(yù)算制度、收支審批制度、審核制度等內(nèi)部控制制度，實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。
會(huì)計(jì)集中核算辦法已在全省60%以上的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)和部分縣、市實(shí)行。
省級(jí)黨政機(jī)關(guān)和財(cái)政撥款事業(yè)單位的一級(jí)預(yù)算單位，也將在2001年結(jié)合部門(mén)預(yù)算改革，實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、會(huì)計(jì)集中核算。據(jù)悉，省級(jí)機(jī)關(guān)試行會(huì)計(jì)集中核算支付的實(shí)施方案正在擬議中。
（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派人員。企業(yè)集團(tuán)公司按隸屬關(guān)系、管理權(quán)限對(duì)所屬各級(jí)子公司委派會(huì)計(jì)人員。委派工作由集團(tuán)公司統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)人員在本單位或集團(tuán)公司內(nèi)部選聘。委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，辦理單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，向集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。獎(jiǎng)懲考核由集團(tuán)公司實(shí)施，
三、會(huì)計(jì)委派制初見(jiàn)成效
我省各地的會(huì)計(jì)委派制改革試點(diǎn)，尚處于總結(jié)推廣階段，有的尚待進(jìn)一步探索、完善和提高。但經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，全省會(huì)計(jì)委派試點(diǎn)進(jìn)展總體是好的，對(duì)建立健全約束機(jī)制、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)各利益主體的合法權(quán)益等發(fā)揮了積極作用。
（一）促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。試行會(huì)計(jì)委派制，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資評(píng)定權(quán)等從各單位分離出來(lái)，便會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立，有利于保證會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能，在一定程度上抑制了編制虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象，保證了會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。
（二）消極、腐敗現(xiàn)象有所減少和遏制。試行會(huì)計(jì)委派制，使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相對(duì)分離或相互制衡，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制，便會(huì)計(jì)監(jiān)督能貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程，對(duì)于國(guó)有、集體資產(chǎn)保值增值，從源頭上遏制和減少消極、腐敗現(xiàn)象，制止鋪張浪費(fèi)等起了積極作用。
（三）有利于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，提高資金使用效益。行政事業(yè)單位實(shí)行集中收付、集中核算后，把“收支兩條線(xiàn)”管理落到了實(shí)處，行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、基金、稅收等收入可以及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)，各單位私設(shè) “小金庫(kù)”情況得到有效控制。單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合財(cái)政計(jì)劃，使單位預(yù)算更加剛性化，支出管理更加嚴(yán)密，有效地提高了資金營(yíng)運(yùn)效益。特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)農(nóng)村費(fèi)改稅，減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范基層政府管理行為，促進(jìn)基層政權(quán)建設(shè)起了積極作用。
（四）穩(wěn)定了會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。試行會(huì)計(jì)委派制度后，會(huì)計(jì)人員的委派、考核和管理由政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)或主管部門(mén)實(shí)施，單位領(lǐng)導(dǎo)不得隨意更換會(huì)計(jì)人員，相對(duì)穩(wěn)定了會(huì)計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)人員通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)上崗，上崗后嚴(yán)格考核、評(píng)定優(yōu)次，以此確定會(huì)計(jì)人員續(xù)聘或解聘，引人了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，給會(huì)計(jì)人員增加了壓力和危機(jī)感，促使會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)以適應(yīng)需要。
四、值得探討的幾個(gè)問(wèn)題
推行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)是改革會(huì)計(jì)人員管理體制、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種有益嘗試，雖然在特定的條件下有其積極作用，但也不是 “一派就靈”的靈丹妙藥，目前在理論上也還有許多問(wèn)題值得探討：
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)、稽查特派員與會(huì)計(jì)委派制的關(guān)系
會(huì)計(jì)人員 “委派制”屬于會(huì)計(jì)人員管理體制范疇。體制屬于上層建筑范疇，體現(xiàn)為行政上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理。委派的客體是會(huì)計(jì)人員，委派的主體是財(cái)政部門(mén)或其他政府部門(mén)。對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)，國(guó)外早已有之。我國(guó)改革開(kāi)放的窗口城市深圳已早在國(guó)有控股公司中試行，目前全國(guó)各地實(shí)行范圍更為普遍。但將財(cái)務(wù)總監(jiān)作為會(huì)計(jì)人員 “委派制”來(lái)認(rèn)識(shí)似覺(jué)欠妥。財(cái)務(wù)總監(jiān)屬于現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的監(jiān)督約束范疇，派生于資本的權(quán)力，而非行政之權(quán)力。從國(guó)外的情況來(lái)看，公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)往往由董事會(huì)任命。1994年深圳市三家委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的公司都是深圳市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)機(jī)構(gòu)，是基層國(guó)有全資、控股和參資企業(yè)的投資主體（即所有者財(cái)務(wù)主體），他們向國(guó)有全資、控股企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)是為了保護(hù)大股東的根本利益，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)監(jiān)控。但委派財(cái)務(wù)總監(jiān)只能由大股東說(shuō)了算，小股東對(duì)此無(wú)能為力，這是資本權(quán)力使然。國(guó)有資本如果只是參資角色，則無(wú)權(quán)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。否則，其他小股東紛紛效仿，委派代表自身利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)，豈不亂了套？從深圳市和我國(guó)其他地區(qū)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)部門(mén)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作性質(zhì)和內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)不屬于會(huì)計(jì)人員。但不少人仍將財(cái)務(wù)總監(jiān)誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員，誤將財(cái)務(wù)總監(jiān)理解為行政權(quán)力派生物，這與我國(guó)國(guó)有資本的產(chǎn)權(quán)主體不明晰有關(guān)（不少地方財(cái)務(wù)總監(jiān)由政府部門(mén)派出，而非由國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)部門(mén)派出）。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)是由產(chǎn)權(quán)部門(mén)派出的，又常住企業(yè)，代表所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行日常監(jiān)督，所以監(jiān)督的威力較大，相應(yīng)緩解了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作壓力，有利于會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高。
稽查特派員是中央為加強(qiáng)對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督而派出的。有的地方也仿效，對(duì)所屬大中型企業(yè)派出稽查特派員。其工作性質(zhì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)基本相同。財(cái)務(wù)總監(jiān)也好，稽查特派員也好，都不參與企業(yè)的賬，務(wù)處理，不能認(rèn)為他們是會(huì)計(jì)人員，其派出源于資本的權(quán)力，屬于財(cái)務(wù)機(jī)制范疇，而非管理體制范疇。
（二）會(huì)計(jì)委派制與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例問(wèn)題
所謂會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例，是指國(guó)際上在會(huì)計(jì)工作方面的一些通行做法。就會(huì)計(jì)人員的管理來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)人員由企業(yè)自已招聘、使用和管理，鮮有例外。但法國(guó)的會(huì)計(jì)人員管理體制比較特殊，其會(huì)計(jì)人員分為兩大系統(tǒng)，公共會(huì)計(jì)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員，前者由財(cái)政部實(shí)施條條管理，就職于政府部門(mén)和國(guó)有企業(yè)。法國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制的形成是由其法律、文化、歷史等因素決定的，法國(guó)的特殊做法不具有一般規(guī)律。而且，法國(guó)是歐盟的成員國(guó)，改變會(huì)計(jì)人員管理體制是否會(huì)受歐盟的影響，這就很難說(shuō)。另外，法國(guó)的國(guó)有企業(yè)生存受企業(yè)效益和國(guó)家財(cái)政的影響，經(jīng)常受到 “私有化”的威脅，以后在國(guó)有企業(yè)中是否仍然推行公共會(huì)計(jì)人員制度尚不得而知。除法國(guó)之外，西方各發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家也有國(guó)有企業(yè)，但并未采用委派制的做法，說(shuō)明非委派制對(duì)于國(guó)有企業(yè)也是適用的。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用國(guó)際上通行的辦法，由企業(yè)自己管理。至于在黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位以及政府授權(quán)收費(fèi)或行使罰沒(méi)職能的事業(yè)單位，也可以根據(jù)情況進(jìn)行試點(diǎn)。
（三）會(huì)計(jì)委派制與會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題
會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？會(huì)計(jì)不是被動(dòng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)既有反映職能，又有監(jiān)督、預(yù)測(cè)、控制等職能。上述兩個(gè)基本職能，都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策。持“管理活動(dòng)論”的學(xué)者更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理職能，主張“算為管用”，會(huì)計(jì)要為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。如果不區(qū)別情況向企業(yè)委派會(huì)計(jì)，便會(huì)計(jì)人員游離于管理活動(dòng)之外，變成“為算而算”的工具。委派制將利益各方矛盾的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到委派的會(huì)計(jì)人員身上，加大了會(huì)計(jì)人員的工作壓力。委派的會(huì)計(jì)人員通常三年一換崗（有的僅為一年），對(duì)被委派的單位情況不太熟悉，普遍存在 “做一天和尚撞一天鐘”的心態(tài)，無(wú)意得罪人，也沒(méi)有主動(dòng)參與管理的積極性；被委派單位對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員有抵觸情緒和防備心理，視會(huì)計(jì)人員為“客人”，不讓其進(jìn)入決策層。這就意味著會(huì)計(jì)人員失去了實(shí)踐主體，成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。其結(jié)果，既不利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益；不利于會(huì)計(jì)已有職能的發(fā)揮，又不利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，更不利于會(huì)計(jì)科學(xué)的良性發(fā)展。
五、幾點(diǎn)建議
會(huì)計(jì)人員管理體制的改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)委派制改革只是會(huì)計(jì)人員管理體制改革的一部分，牽一發(fā)而動(dòng)全身，必須慎重其事。會(huì)計(jì)人員管理體制改革，我們認(rèn)為應(yīng)遵循以下原則：
1.確定性原則。是指會(huì)計(jì)人員管理體制改革要給會(huì)計(jì)人員的身份一個(gè)明確的說(shuō)法，不宜模棱兩可，從而給會(huì)計(jì)人員的職能發(fā)揮創(chuàng)造良好的條件。可以明確行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的“外部人”身份，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員還是以“內(nèi)部人”身份出現(xiàn)較為合適。
2.適應(yīng)性原則。是指會(huì)計(jì)人員管理體制的改革要適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)管理的要求，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的管理，最大限度地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為提高各單位經(jīng)濟(jì)效益而出謀劃策的積極性。
3.間接性原則。要求會(huì)計(jì)人員管理體制的改革必須充分發(fā)揮國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的間接管理和調(diào)控、指導(dǎo)作用。
4.普遍性原則。要求會(huì)計(jì)人員管理體制改革，必須考慮矛盾的普遍性與特殊性，從會(huì)計(jì)發(fā)展的高度衡量改革成效。
5.法制性原則。是指會(huì)計(jì)人員管理體制改革不得與現(xiàn)行和將來(lái)可能頒布的法律相抵觸。
按照上述原則，企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的目標(biāo)模式是：會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，強(qiáng)化外部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)國(guó)家間接管理。我省的會(huì)計(jì)委派制改革將區(qū)別情況，因地制宜，求精不求多，在積極、穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制改革試點(diǎn)工作。
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，要在各級(jí)黨委、政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。
2.要與稽查特派員制度、總會(huì)計(jì)師制度和其他現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理制度結(jié)合起來(lái)，避免委派人員的職責(zé)重疊。
3.與依法建賬結(jié)合進(jìn)行。我省實(shí)行的建賬監(jiān)管辦法是依法建賬的重要措施，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)單位首先要抓好依法建賬，實(shí)行建賬監(jiān)管，避免多套賬、造假賬的現(xiàn)象發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.積極穩(wěn)妥、切合實(shí)際地推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制改革。由于會(huì)計(jì)委派制改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，既對(duì)社會(huì)各行各業(yè)，又面對(duì)千千萬(wàn)萬(wàn)會(huì)計(jì)工作者。要充分調(diào)查研究，在條件成熟的地區(qū)或部門(mén)，有選擇地進(jìn)行試點(diǎn)。
在國(guó)有大中型企業(yè)試行財(cái)務(wù)總監(jiān)制或稽查特派員制度。
在國(guó)有小型企業(yè)可以從解決會(huì)計(jì)人員任職資格人手，按照 《會(huì)計(jì)法》和 《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》等規(guī)定，嚴(yán)格會(huì)計(jì)上崗資格，保證會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。
在各級(jí)黨政機(jī)關(guān)和有財(cái)政撥款的事業(yè)單位（包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)）實(shí)行與國(guó)庫(kù)集中收付制相結(jié)合的會(huì)計(jì)集中核算制。
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