改革開放以來，特別是1992年鄧小平南巡講話后，社會主義市場經濟體制的確立和逐步完善，講求經濟效益已成為一切企業進行經濟活動的追求目標。在新的形勢下，作為企業管理有機組成部分的會計工作，必須適應這一要求，要在企業經濟活動整個過程中，充分發揮會計對過程的控制監督作用，使會計工作在企業生產經營活動中，既起到促進生產和保證需要，又能抑制超支和限制浪費，從而使企業實現最佳經濟效益的目的，這是本文要探討的問題。不塞則流，不止不行，我們只有辯證地認識會計控制的作用，充分發揮會計“對過程的控制和觀念的總結”的職能，才能有效地確保企業生產經營活動健康有序地進行，最終實現提高經濟效益的目的。

    一

    根據現代控制論原理，要實現會計控制，就必須對企業生產經營中的每一項經濟活動，事先制定科學合理的標準，如計劃、預算、定額、經營目標等，將實際執行情況與標準進行比較，發現問題，采取相應措施來調整經濟過程，并把企業的生產經營活動全過程都納入會計控制之中。會計對企業經濟活動實施有效控制，要從控制的不同特點和對象的實際出發，采取不同的形式，從不同的角度來調整企業的經濟活動。在一般情況下，要通過建立會計控制系統來實現。會計控制系統可分為反饋控制、前饋控制和防護性控制三種系統形式。

    1.實施會計反饋控制。反饋控制是通過對經濟活動過程及其結果進行計量，找出經濟活動過程的實際情況與實施標準的差距，把差異情況及時反饋有關部門，或通過自身的職能有效地對經濟活動過程進行調整，使其符合原定標準，正常運作。會計反饋控制的特點在于依據過去操作情況來調節當前的行為，依據這一特點，我們在對企業經營活動的反饋控制中，無論是對產品生產成本進行控制，或是對產品銷售費用進行控制，不僅要考慮控制系統內各個環節之間的相互聯系和相互作用，做到全面、系統，一環緊扣一環。同時還要注意反饋控制系統內必須解決的問題：首先是會計的計量系統要準確，要及時報告企業經濟活動過程中出現的偏差情況。這就要求會計提供的信息必須是確切無誤的。信息準確了，加上做到及時，這就使經濟活動過程中出現偏差的時間縮短，減少因出錯而帶來的損失。其次，會計反饋控制所制定的標準必須科學合理，只有貼近實際的標準才有利于控制的實施。因此，要求我們在企業經濟活動過程中，對運行情況與原定標準的比較、調整，必須做到深入調查研究，掌握出現偏差的情況，并提出糾正的辦法與措施。再次會計反饋控制者應有較強的應變能力和業務水平。在對企業經濟活動進行控制時，采取各種靈活的辦法，如把控制目標分解進行，避免過于集中或是目標過大難以操作而造成的差錯，同時也利于控制者責權利的結合，使控制自始至終順利進行，達到預期目標。

    2.實施會計前饋控制，這是一種非常積極的控制形式，是會計管理中一種“未雨綢繆”的行為，它通過對經濟活動過程進行監測，預測到可能產生的偏差，事前做好防備于未然。例如，我們對某種新產品研制進行前饋控制，就要對該產品生產前樣品設計、成本、上市后的價格及銷售量、市場競爭力等情況進行預測，如有利可圖，才能上馬。如果產品已投產，實際成本卻高于原設計的，或市場需求沒有原預測時好，就應重新評價該產品是否仍有利，這樣就可以避免盲目生產而帶來的經濟損失。此外，還可以對貨幣資金進行前饋控制，即在對企業一切涉及貨幣收支的活動進行控制。在企業經濟活動中，不僅對已發生的收支和余額進行貨幣資金計量，還要對將來貨幣進出量進行監視和預測，對出現的不同情況，采取不同的措施進行調整，消除企業帶來的不利影響，從而確保企業經濟效益不受損失。總而言之，會計前饋控制比較普遍，范圍也比較廣，如材料、在產品和產成品等存貨占用資金額控制，各項消耗定額的控制，基建和技術措施控制等，都可以充分發揮會計前饋控制的作用。

    3.實施會計防護性控制，會計防護性控制是通過在經濟過程內部設立某種約束機制和運行一系列會計制度，來抑制經濟活動過程中出現的偏差，也就是通過會計管理、控制、減少或消除企業經濟損失，杜絕一切浪費或不合理開支現象的發生。在目前的條件下，會計防護性控制可以從以下幾個方面著手。一是完善的組織方式；二是細致的人事工作；三是明確的崗位責任制；四是嚴格的財產管理規章；五是精心設計的各種經濟活動、業務收支的單據和證帳表。如為了避免采購材料的盲目性和可能出現的漏洞，在組織實施上，就要先有采購計劃，有請購、采購、付額、驗收和保管程序，有關人員有較高的業務素質，材料采購和保管整個過程有明確的責權利范圍等，現在一些單位進行招標購買公共財產或生產資料、生活資料，我認為就是一種很好的防護性控制辦法，今后企業采購材料也應引入這種機制和辦法。為了做好會計防護性控制，必須要做到各項經濟業務的處理都不能由一人包辦或一人說了算，資金、物資、帳簿的管理應嚴格分開，相互牽制監督，憑證制度和流轉程序必須規范化、制度化，防止營私舞弊；在帳務處理上要運用“復式”平衡形式，保證每一項經濟活動的記錄準確。在此同時，要建立和完善會計檢查制度，作為防護性控制自身缺乏監督機能的補充。

    二

    在市場經濟條件下，會計工作必須為推行經濟責任制服務。為此，必須認真解決一些存在問題。

    一是要解決會計核算體制問題。隨著經濟責任制的落實和逐步完善，企業的經營管理權限逐步作了調整，從而有效地調動職工當家理財的積極性，這就要求會計資料能夠及時、準確地記錄、反映、考核、分析企業內部各單位甚至個人履行經濟責任，取得經濟效果的情況，以便正確計算和處理獎懲問題。要達到這個目的，那種廠部集中核算或是廠部、車間兩級核算的體制須要改革，應建立“責任會計”核算體制，即按經濟責任劃分的層次和部門進行預算和結算。

    二是要解決企業內部基礎工作薄弱、提高財務人員業務水平問題。經濟責任制的建立，對數據管理的要求更高、更準。從經營決策的提出、計劃指標的制訂，直到考核、分配，都必須以數據為依據。對這些，目前我們多數的企業都是手工操作，算盤核數，帳本記述，真正用電腦記帳、儲存數據很少，不少財務人員不懂電腦操作，文化素質不高，這都將嚴重影響會計職能的發揮。因此，有必要對現有在崗財務人員進行再教育，持證上崗，無合格證書者，不能繼續從事財務工作。

    三是要解決內部核算指標、內容和形式問題。推行經濟責任制，考核內部責任單位和個人的經濟效果，要從提高經濟效益出發，分解下達指標。為此，要建立一整套科學的內部核算指標體系，包括產量、品種、質量、成本、消耗、資金、安全、環保、科研等指標，要把這些指標層層分解，落實到單位甚至落實到人。這樣使企業內部各責任單位和職工，都能通過自己的本職工作，圍繞提高經濟效益而廣泛地參加理財，精打細算，會計核算也有了堅實的群眾基礎，從而確保企業經濟效益的提高。

    四是要確保會計職能作用得到充分發揮。實行經濟責任制后，企業財務工作要干預生產，推動經營，參與決策，在提高企業經濟效益中發揮更大作用。這就要求財務工作堅持原則性和靈活性的結合原則，既要監督企業嚴格遵守國家的方針政策、法令和制度，嚴格控制不必要的開支，也要在財務上大力支持花錢少、見效快、收益大的生財之道。會計工作要充分利用會計資料，運用會計手段，經常預測生產經營變化對資金、成本、利潤的影響，并采取有效措施、有效控制辦法進行檢查考核企業經營完成情況，及時反映、通報，提供進行經營決策的資料，以保證企業經營計劃的全面完成，促使企業不斷提高經濟效益。

    五是要解決嚴格按照《會計法》的規定行事問題。隨著對外開放和對內搞活的經濟政策的貫徹實施以及經濟責任制的不斷完善，以法理財已成為國民經濟持續健康、快速發展以及經濟責任制順利推行的保證。會計人員必須按照會計法的規定做好工作。第一，規范和加強會計工作。會計既是經濟管理的組成部分，又是一項十分重要的基礎工作，會計工作必須按章辦事，否則，會造成經濟管理工作的混亂；同時，會計工作作為一項重要的經濟管理活動，必須圍繞加強經濟管理，提高經濟效益這個中心來不斷地加強和發展，充分發揮它的職能作用。第二，保障會計人員依法行使職權。會計人員是會計法律、法規、規章的主要執行者和實施者，在貫徹執行法律法規和其他財經法紀中承擔重要責任，發揮重要作用。但是，現實生活中會計在履行職責特別是實行會計監督中，常常會遇到很多困難，忠于職守、堅持法律法規辦事，抵制領導人的錯誤決定的會計人員，遭到阻撓、刁難甚至打擊報復，嚴重影響會計人員依法做好本職工作的積極性。因此，從充分發揮會計工作職能作用出發，《會計法》突出強調要保障會計人員依法行使職權。第三，充分發揮會計的職能作用。發揮會計的職能作用，既要明確和肯定會計工作的地位和作用，又要賦予會計工作和會計人員一定的職權，更要求其他人員應支持會計工作和會計人員。