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改進成新率評估方法的思考
一、常用成新串評估方法存在的問題
關于成新率的確定方法較多，目前評估界（理論界和實務界）較多采用的有五種，即觀察法、價值法、剩余年限法、折舊法和使用年限比率法。這幾種方法存在以下兩個問題：
1、混淆了會計上的折舊與資產評估中的損耗。折舊是會計核算中的一個非常重要的概念，就一般意義上講，折舊相當于損耗、磨損。在會計學中，折舊是指在固定資產的預計使用年限內，按照可遵循的方法對固定資產原值扣除其預計殘值的余額進行攤銷。在資產評估過程中也要考慮評估對象因使用及自然力的作用而發生的有形損耗，以及由于技術進步和市場環境等外部因素的影響所發生的無形損耗。一般而言，評估對象所發生的有形損耗和無形損耗可以稱之為折舊，但這里的折舊是純粹的損耗意義上的折舊，它不同于會計中的“攤銷額”的折舊。會計中的折舊不僅考慮了固定資產的損耗情況，同時還要兼顧國家的產業政策、固定資產更新政策，以及企業的承受能力、稅收政策等政策性因素，因此會計中的折舊不是一個純粹的經濟概念或技術概念，而是一個管理概念。其主觀決策意圖和財務決策因素是很強的，各企業的實際口徑和具體辦法差異很大，帶有一定的管理色彩。剩余年限法與折舊法顯然混淆了會計上的折舊與資產評估中的損耗兩個概念，簡單地用會計上的折舊代替資產評估中的資產損耗，用折舊年限代替資產評估中的實際已使用年限是不恰當的。但是，目前這兩種方法仍然作為主要的成新率評估方法出現在諸多的資產評估參考書中并被相當多的評估人員所采用。
2、適用范圍的局限性。價值法僅適用于那些技術性能及其發展水平處于相對穩定狀態，使用基本正常的評估對象，要求資產磨損和貶值不是特別嚴重。否則，如果像“古董復舊”那樣無法恢復原有功能，或者修復代價太大，不僅工作量過大，而且沒有什么意義。
二、改進成新串評估方法的建議
成新率的評估思路主要有三種：時間價值的角度、功能損失的角度、使用狀況的角度。觀察法主要從時間價值（資產使用年限）的角度對成新率進行考慮，修復費用法從資產的功能損失狀況考慮，使用年限法則側重資產的（尚可）使用狀況。
我們認為，這三種方法嚴格地講只是一種人為的分類，并不能稱之為成新率的若干種新方法，如使用年限法可以視為觀察法的公式化闡述。就目前評估界所討論使用的成新率評估方法而言，實質上就是兩種方法：會計折舊法和觀察法。會計折舊法存在著基本概念的混淆，但是考慮到評估的復雜性，仍然可以將其作為一種參考方法在特定的情況下選用。觀察法在概念上無異于前面所闡述的內容，但是它將使用年限法的公式計算包含在內。觀察法應該是所有成新率評估方法的出發點，它通過組織對被評估資產有相當了解的專家、工程技術人員、被評估資產的維修人員、管理人員和實際操作者等對資產主體的各主要部位進行現場的技術檢測鑒定，并結合有關技術資料，使用、維修、重大技術改造情況，以及有關技術領域、新技術產品市場的發展動向等，綜合考慮資產的實體貶值、功能性貶值和經濟性貶值，分析估測被評估資產的尚可使用年限，根據公式“成新率＝[尚可使用年限／（實際已使用年限＋尚可使用年限）]）（100％”或“成新率：[1—實際已使用年限／（實際已使用年限＋尚可使用年限）]）（100％”計算得出成新率的值。觀察法將三種思路恰當地結合在一起：專家技術人員因其研究領域的不同對資產的考察角度自然不同，如被評估資產的維修人員將從資產的功能損失狀況考慮，工程技術人員則可能從資產的使用狀況考慮。最終的公式計算則是從資產的時間價值角度考慮。
但是，如何將價值核算的損耗轉換成時間核算的損耗呢？我們認為，可以用加權比重計算的方法。具體的確定方法又有兩種：
（1）在圖中的*1處確定價值損耗和時間損耗的比重。假設某臺機器設備，維修人員估計其功能損失6萬元，參考其折舊為1.5萬元／年，確定其功能損失的時間表示約為4年；工程技術人員估計其使用情況良好，其使用損耗從價值角度考慮約為7.5萬元，參考折舊，確定其時間表示約為5年。根據經驗確定二者的比重為40％和60％，則加權計算確定其已使用年限約為4×40％＋5×60％＝4.6年（尚可使用年限的確定方法同）。
（2）這種方法不是完全建立在前面所述的觀察法基礎之上的，它要求分別采用修復費用法和使用年限法確定成新率，然后根據確定的各成新率的比重加權計算最終的成新率。因為觀察法是其他方法的基礎，任何一種成新率的評估方法都要用到觀察法，所以觀察法不能獨立的稱為一種方法。假設某機器設備，三種方法分別進行評估估計的成新率分別為48％、42％和45％，根據經驗確定三者的比重分別為30％、30％和40％，加權計算成新率＝48％×30％＋42％×30％＋45％×40％＝45％。實際工作中，考慮到成本效益原則，也可以只對觀察法和使用年限法進行加權平均計算。
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