歷史成本和重置成本的“計量標尺”

來源: 武守勇編輯： 2009/07/22 14:53:53　　字體：大小

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　　社會主義市場經濟和經濟全球化的發展需要多種多樣的會計信息，使會計目標呈現多元化的趨勢。因此，只有合理選用計量屬性，才能形成能夠達到會計目標的計量模式。基于會計計量屬性的選用，新《企業會計準則—— 基本準則》（以下簡稱《基本準則》），增設了第九章會計計量，對于會計計量屬性的選用作出具體規定：“企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。”下面根據新《基本準則》的規定，就會計計量屬性的選用做一淺析。

　　歷史成本的計量

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　（一）按照購置資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量

　　1.《存貨具體準則》規定：存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本和借款費用。

　　（1）存貨采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）存貨加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（3）存貨其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。（4）按照《借款費用具體準則》規定，應計入存貨成本的借款費用。

　　2.《固定資產具體準則》規定，固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費。（2）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。（3）按照《借款費用具體準則》規定，應計入固定資產成本的借款費用。

　　（二）按照購置資產時所付出的

　　對價的公允價值計量對價是指應當給付票據雙方當事人都認可的相對應的代價。非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資和非企業合并取得的長期股權投資，都以付出資產的公允價值作為初始投資成本。

　　（三）負債的計量

　　負債的計量主要包括預收賬款、接受勞務按合同應付款項和購進貨物應付賬款等。

　　歷史成本，是取得資源和確認負債的原始交易價格，因而具有可靠性，并且其計量的實踐經驗和理論很豐富。但是，在物價變動明顯和資產發生減值時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統一性，經營業績和持有收益不能分清，非貨幣性資產和負債出現低估，難以真實揭示企業的財務狀況。

　　重置成本的計量

　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　（一）資產重置成本計量

　　資產重置成本的計量，主要適用固定資產盤盈和資產評估的計量。它是指用現時條件下重新購置或建造一個全新狀態的被評估資產所需的全部成本，再估算出資產與全新狀態相比有幾成新，即成新率，然后用全部成本乘以成新率，得到的乘積作為評估價。

　　（二）負債重置成本計量

　　負債重置成本的計量，主要適用于預計負債的計量。預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

　　重置成本計量能夠避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業的管理業績。但是，確定重置成本較為困難，無法與原持有資產完全吻合，從而影響會計信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的影響，也無法以持有資產的形式解決資產保值問題，使以后的生產能力難以得到補償。