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廢舊物資回收再利用企業的納稅籌劃
廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。為了節約能源，國家鼓勵廢舊物資再利用，對從事廢舊物資回收經營規定了增值稅稅收優惠政策。因此，為了減輕稅收負擔，更好的利用國家的稅收政策，有必要進行納稅籌劃，下面筆者結合實例做一探討。
某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把玻璃熔煉，然后根據客戶要求制作成不同型號的瓶子，產品銷售適用增值稅稅率為17%，主要原料玻璃大部分收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃，該企業整體稅負較高，其原因，主要是進項稅額小，進項稅額中除煤、水、電等增值稅專用發票能抵扣外，收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃按稅法規定不能抵扣。為此按現行稅法針對該企業的情況進行納稅籌劃。
納稅方案一：原料從個人處收購
該玻璃制瓶廠年銷售收入為1000萬元，生產過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個人），耗用煤120萬元（稅率為13%）、耗用電70萬元（稅率為17%）、耗用水10萬元（稅率為6%）、修理配件等其他耗費11萬元進項稅為1.9萬元，進項稅金合計30萬元。因該企業收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃未取得專用發票按稅法規定不能抵扣進項稅額，納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元
增值稅進項稅額=120×13%+70×17%+10×6%+1.9=30萬元
應納增值稅額=170－30=140萬元
銷售稅金及附加=140×（7%+3%）=14萬元
增值稅稅負率=140÷1000=14%
產品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175萬元
納稅方案二：原料從其他回收公司收購
該玻璃制瓶廠把原料廢舊酒瓶和破碎玻璃由收購個人方式改變為從其他回收公司收購，但原料總價由600萬元變成660萬元，原料成本多付出60萬元，這樣取得了回收公司開來的廢舊物資普通發票，進項稅額便可抵扣（財稅字[2001]78號），生產用煤、電、水、修理配件等耗費不變，其納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元
增值稅進項稅額=660×10%+120×13%+70×17%+10×6%+1.9=96萬元
應納增值稅=170－96=74萬元
銷售稅金及附加=74×（7%+3%）=7.4萬元
增值稅稅負率=74÷1000=7.4%
產品銷售利潤額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬元
納稅方案三：自己成立回收公司
該玻璃制瓶廠單獨成立一個具有規定資格的廢舊物資回收公司，將該企業收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業務分離出去，兩者變成購銷關系，但是成立廢舊物資回收公司必須同時具備下列條件（不包括個人和個體經營者）（國稅發[2004]60號）：（1）經工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經營業務的單位；（2）有固定的經營場所及倉儲場地；（3）財務核算健全，能夠提供準確稅務資料。廢舊物資回收公司應將廢舊物資和其它貨物的經營分別核算，不能準確核算的，不能享受免征增值稅的優惠。回收公司必須嚴格按照以上政策進行經營。這樣廢舊物資回收公司按照現行稅法（財稅字[2001]78號）規定銷售環節免交增值稅，收購環節不抵扣進項稅，增值稅稅負為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額的10%抵扣進項稅額。
該玻璃制瓶廠仍按年銷售產品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現異常申報或者是轉讓定價騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價10%轉售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10%抵扣，生產用煤、電、水、修理配件等耗費不變，納稅情況如下：
①回收公司
免征增值稅
銷售收入=600×（1+10%）=660萬元
收益額=660-600=60萬元
②玻璃制瓶廠
增值稅銷項稅額=1000×17%=170萬元
增值稅進項稅額=660×10%+120×13%+70×17%+10×6%+1.9=96萬元
應納增值稅=170－96=74萬元
銷售稅金及附加=74×（7%+3%）=7.4萬元
增值稅稅負率=74÷1000=7.4%
產品銷售利潤額=1000-660×（1-10%）-120-70-10-11-7.4=187.6萬元
收益總額=①+②=187.6+60=247.6
納稅方案效果比較
方案二比方案一雖然多付出原料成本60萬元，但由于能抵扣進項稅而少交增值稅140-74=66萬元，增值稅稅負率下降（14%-7.4%）=6.6%，產品銷售利潤額增加187.6-175=12.6萬元，直接原因是新納稅方案節省增值稅66萬元，同時節省銷售稅金及附加6.6萬元，兩項合計72.6萬元，減出多付出的原料成本60萬元，方案二優于方案一。
方案三比方案一同樣節省增值稅140-74=66萬元，并使增值稅稅負率下降（14%-7.4%）=6.6%，繳納增值稅情況方案三與方案二相同，但方案三總體銷售利潤247.6萬元比方案二銷售利潤187.6多60萬元，比方案一銷售利潤175萬元多72.6萬元，因此方案三為最佳方案。
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