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環保企業所得稅稅收籌劃
環境保護產業是以防止環境污染、改善生態環境、保護自然資源為目的所進行的技術開發、產品生產、商業流通、資源利用、信息服務、工程承包、自然保護開發等活動的總稱。環保產業主要包括三個方面：
一是環保設備（產品)生產與經營，主要指水污染治理設備、大氣污染治理設備、固體廢棄物處理處置設備、噪音控制設備、放射性與電磁波污染防護設備、環保監測分析儀器、環保藥劑等的生產經營。
二是資源綜合利用，指利用廢棄資源回收的各種產品，廢渣綜合利用，廢液(水)綜合利用，廢氣綜合利用，廢舊物資回收利用。
三是環境服務，指為環境保護提供技術、管理與工程設計和施工等各種服務。
在國家促進循環經濟發展和有關節能減排稅收政策的總體要求下，環境保護產業具體的所得稅稅收政策主要體現在減免企業所得稅政策、投資抵免政策、減計收入計算所得稅政策等方面。
企業所得稅減免政策
根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》、)第二十七條第三款規定：企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八十八條規定：企業所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第—年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅(三免三減半)。實施條例第八十九條規定：依照本條例第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。
【例1】浙江省A企業是針對周邊印染廠排污2008年注冊的一家從事公共}虧水處理的居民企業，該企業2008年6份投產發生了第一筆生產經營收入，2008年度應納稅所得額為700萬元，2009年度應納稅所得額為1200萬元。計算2008、2009年度的應納所得稅?
分析：A企業2008年6月取得第一筆收入，按稅法享受三免三減半政策，因此2008、2009、2010年為免稅期，不需繳納企業所得稅。
投資抵免政策
根據《企業所得稅法》第三十四條規定：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實仃A--稅額抵免。《實施條例》第一百條規定：企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置前款該規定的專用設備并投入使用；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。
【例2】山西省B煤礦2009年9月份，自籌資金投資興建環保項目完工投產，企業購置肝環境保護專用設備，已經稅務機關審批確認符合投資抵免所得稅優惠條件，環保設備600萬元、增值稅102萬元，價稅合計702萬元，取得設備發票，當月認證已抵扣，運費及安裝費55萬元，2009年度應納稅所得額3000萬元。
分析：
(1）首先計算應納所得稅額=應納所得額X 25％=3000 X 25％=750（萬元）。
(2)確定專用設備投資額=600萬元，投資為自籌資金符合抵免條件，但投資額不包括抵扣的進項稅、運費及安裝費。
(3)專用設備投資額抵免限額=600×10％=60（萬元）。
(4)準予抵免的投資額=60萬元，應納所得稅額750萬元大于60萬元，可于抵免60萬元。
(5)2009年實際應納企業所得稅=750-60=690（萬元）。
減計收入計算所得稅
根據《企業所得稅法》第三十三條規定，企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減{寸收入。《實施條例》第九十九條規定：企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計人收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
【例3】江西某水泥有限公司旋窯余熱電廠利用該公司旋窯水泥生產過程中產生的余熱發電，其生產活動雖符合《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008年版)》的規定范圍，由于旋窯余熱利用電廠屬于獨立法人機構，構成企業所得稅納稅人，且其余熱發電產品直接供給周圈居民取暖，2009年取得的供暖收入1100萬元計入企業收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產過程中產生的余熱發電業務能享受資源綜合利用減按90％，即990萬元計入收入總額的企業所得稅優惠政策。
責任編輯：zoe
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