隨著生態破壞和環境污染日益嚴重，世界各國紛紛采取措施保持生態平衡，改善環境質量。1998年我國百年難遇的洪災更是給我國的生態環保敲響了警鐘。研究和借鑒美國利用稅收手段、充分發揮其杠桿作用來治理和保護生態環境的做法，無疑將會給我國的生態環保工作以有益的啟示。

　　一、生態稅收簡析

　　生態稅收又稱環境稅收，顧名思義是指國家為實現特定的生態環保目標，籌集生態環保資金，并調節納稅人相應行為而開征的有關稅收的總稱。不難看出，作為稅收體系中的一個大類，生態稅收具有以下特征：（l）目的性。生態稅收收入是國家為實現特定的生態環保目標而籌集的財政收入，其首要目標為環境保護，收入職能倒在其次。（2）調節性。生態稅收通過調節企業或個人有利于或不利于環保的行為而發揮其作用。（3）關聯性。生態稅收與經濟活動的性質和規模之間存在著一定的關系。

　　生態稅收可以溯源到英國“福利經濟學之父”庇古的外部性理論。他認為，在市場經濟運行中，由于自然環境提供的服務不能在市場上進行交易，因此，市場機制無法對經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品——環境污染和生態破壞發揮作用。這種以危害自然為表現形式的外部性成本（也稱社會成本）發生在市場體系之外，庇古稱之為“負的外部性”。為了克服“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，他認為政府理所應當負起責任，實施干預。從政府的干預行為來看，解決環境污染和生態破壞問題可采用行政、法律和經濟手段，而稅收作為政府的經濟干預手段，對保護環境是不可或缺的。

　　假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本（社會成本）內在化，使其面臨真實的社會成本和收益。最終必能抑制或減少污染量，實現資源的優化配置。

　　二、美國的生態稅收政策

　　1971年美國國會曾提出過對排放硫化物征稅的議案，但在80年代以前美國稅制中尚無專門的生態稅收。從80年代初政府把稅收手段引進環保領域至今，美國已形成一套相對完善的生態稅收政策。

　　（一）生態稅收種類

　　從大的方面講，美國的生態稅收主要包括四類：對損害臭氧層的化學品征收的消費稅，與汽車使用相關的稅收，開采稅和環境收入稅。具體來說，對損害臭氧層的化學品的征稅包括破壞臭氧層化學品生產稅、破壞臭氧層化學品儲存稅、進口和使用破壞臭氧層化學品進行生產的生產稅，危險化學品生產稅和進口化學品稅等。僅此類稅的征收對象就涉及到頒布，并于1991年1月l日生效，其目的是消除氟里昂的排放。與汽車使用相關的稅收包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅和進口原油及其制品稅等。汽油稅最初并非作為環境稅征收，但其實施對環境尤其是空氣質量具有明顯的改善作用。開采稅是對自然資源（主要是石油）的開采征收的一種消費稅，目前已有38個州開征了此稅。環境收入稅是根據1986年國會通過的《超級基金修正案》設立的，它與企業經營收益密切相關，規定凡收益超過200萬美元以上的法人均應按超過部分納稅。

　　（二）生態稅收稅率

　　對損害臭氧層的化學品征收的消費稅是對應稅的化學品分別確定定額稅率，該稅率是通過一個基礎稅額和調整因素得出，即基礎稅額乘以某種化學品的臭氧損害系數得出。基礎稅額從1990年每鎊l.37美元提高到了1995年的3.1美元，以后每年提高0.45美元。特定化學品的調整因素則在0.l至10之間。聯邦政府汽油稅目前是每加侖0.14美元，但各州差別較大，中等稅率為每加侖0.16美元，總趨勢是在提高，1992年以來就有15個州提高了該稅稅率。此外，聯邦政府對卡車使用者還征收12%的消費稅。總之，與汽車使用相關的稅收為聯邦和州政府提供了巨額財政收入。開采稅從總體上看不是各州的主要收入來源，其收入僅占各州總收入的1%－2%，但稅率卻相對較高。環境收入稅實行比例稅率，稅率較低，為0.12%.

　　（三）生態稅收優惠

　　美國的生態稅收優惠政策主要體現在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅式支出措施上。早在6O年代，美國就對研究污染控制新技術和生產污染替代品予以減免所得稅。1986年，國會又通過一項法令，規定對企業綜合利用資源所得給予減免所得稅優惠。1991年起，23個州對循環利用投資給予稅收抵免扣除，對購買循環利用設備免征銷售稅。此外，美國聯邦政府對州和地方政府控制環境污染債券的利息不計入應稅所得范圍，對凈化水、氣以及減少污染設施的建設援助款不計入所得稅稅基。同時規定，對用于防治污染的專項環保設備可在5年內加速折舊完畢，而且，對采用國家環保局規定的先進工藝的，在建成5年內不征收財產稅。各州稅制中也有有關減少污染的財產稅退稅規定。

　　在稅收優惠政策管理方面，美國執行得比較嚴格。對稅收減免，有總的規模控制，并非無限制減能超過人均50美元。以加州為例，其3200萬人口，每年的稅收減免額就不能超過16億美元，其中用于環保方面的約占8%－9%.

　　（四）生態稅收征管

　　美國的生態稅收和其他稅收一樣，其征收管理都執行得非常嚴格。它由稅務部門統一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預算和信托基金，后者再轉入下設的超級基金。超級基金是美國以環境保護為專項內容的最大一項基金，由國家環保局負責管理。該基金在財政管理上納入聯邦財政預算內管理。由于征管部門集中，征管手段現代化水平高，因此，在美國，拖欠、逃、漏生態稅收的現象很少，生態稅收征收額呈逐年上升趨勢。

　　（五）政策實施效果

　　美國對環保工作的重要性是步入“后工業社會”才意識到的，走的是“先污染后治理”的路子。生態稅收由于具有稅收的強制性、無償性和固定性的基本特征，這就使稅收手段在美國環境經濟政策體系中具有不可替代的優越性。據OECD的一份報告顯示，對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用；汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放；開采稅通過抑制處于盈利邊際上的資源開采活動，減少了約10%－15%的石油總產量。經過多年的努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高，自然災害發生率也有所降低。有關資料顯示，雖然美國汽車使用量大增，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%，而且空氣中的一氧化碳減少了97%，二氧化硫減少了42%，懸浮顆粒物減少了7O%.應該說，美國的生態稅收政策成效顯著。

　　三、對我國的啟示

　　（一）生態稅收政策是生態環保的補充性政策措施，在生態環保中具有較強的調節功能

　　1.建議將排污收費改為污染征稅，使其成為專項的生態稅收之一。

　　雖然征收排污費同征收污染稅的原理一樣，都是使污染者為維護一定的環境質量支付代價，但收費改為征稅，可使征管工作統一到稅務部門，并更具法律效力。鑒于稅收具有其他措施不可比擬的優越性，且我國目前的排污收費又具有“四不像”的性質。因此，應從實際出發，不斷采取措施，積極、穩妥地將排污收費政策過渡到污染征稅制度，從而發揮其更大效用。

　　2.運用稅收優惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向生態環保。

　　我國目前沒有專項的環保稅種，但在一些稅種的規定中直接或間接地含有環保因素。如環保項目的固定資產投資方向調節稅稅率為零，對“三廢”綜合利用產品在所得稅、流轉稅方面給予一定的優惠政策。在環保投資政策上，國家財政也有一些相應的投資渠道。但與美國相比，我國稅收政策在生態環保方面的內容還比較少，規定過粗，現有政策遠遠不足以對生態環保投資產生有效的影響。今后在增值稅。消費稅、所得稅和資源稅上，應充分考慮生態環保因素，使稅收法規與生態環保更為密切配合，并充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流向。

　　（二）稅收手段應與其它手段相互協調和配合，避免掣肘，形成合力，共同發揮作用，實現經濟持續、穩定、協調發展

　　美國的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，其中生態稅收功不可沒，但更重要的因素還是建立了完善的環境經濟政策體系。因為沒有其它手段的配合，單靠生態稅收“孤軍奮戰”是不可能實現改善環境這一目標的。因此，在采用稅收手段時，我們應注意與排污收費、產品收費、使用者收費、補貼、綜合利用獎勵等經濟手段取得協調，揚長避短，發揮綜合效能。同時隨著市場體系的不斷健全，還要注意與價格干預、責任保險、排污交易等市場方法相互配合，使它們相得益彰，形成合力。

　　（三）公民自覺的環保和納稅意識是基礎，完善的環保立法和有效的稅收征管是保障

　　美國通過廣泛的宣傳教育著力增強公民的環保和納稅意識，將主要由政府重視的環保工作變成全民參與、人人重視的環保事業，使之有了廣泛堅實的基礎。并且通過完善的環保立法，使稅收等經濟政策均能嚴格依法執行，大大減少了偷逃稅款的現象。相比之下，僅我國的排污收費，其漏交率就在30%以上。今后，在宣傳教育力度、加強稅收征管和完善相關立法上要狠下工夫，切實做出成效。

　　主要參考資料：

　　（1）J.G.Backhaus and J.J Krabbe， Incentive Taxationand the Environment：complex—yet feasible.

　　（2）Holcombe， R.G.and R.F.Meimers Corrective Taxesand Auctions of RightS in the Control of Extemalities， PublicFinance Quarterly，July l990.

　　（3）郭慶旺著《稅收與經濟發展》（中國財政經濟出版社1995年出版）。

　　（4）袁海堯《美國的環境經濟政策及其借鑒意義》（《中國財政》1997年第1期）。

　　（5）計金標《生態稅收及其產生》（《中國稅務》1997年第1、第3期）。