去年三月，在第十屆全國人大會議上，新的企業所得稅法在高票之下通過，這告訴我們外資企業在中國享受了20多年的所得稅上的極度優勢將要結束。新的法規規定了將對國內外資企業實行統一的25%的企業所得稅率，而對于正在享受低稅率待遇的外資老企業，將給其五年的過渡期。同時國家為了鼓勵高興技術產業的發展，決定將繼續給高科技、環保等類型的企業以稅收優惠政策。

　　一、兩稅合一的意義

　　1.兩稅合一實現了四個統一。兩稅合一后，將實現四個統一：內資、外資企業適用同一的企業所得稅法；統一并降低企業所得稅稅率；統一和規范了稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行強調產業優惠并兼顧區域優惠的新稅收優惠體系。四個統一有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級，有利于提高我國利用外資的質量和水平，也有利于推動我國稅制的現代化建設和完善。

　　2.兩稅合一使內資企業和外資企業公平競爭。企業所得稅兩稅合并，對我們來說是期待已久振奮人心的好消息。不過由于歷史原因，企業所得稅在實際征繳過程中，有內緊外松的現象，可以說內資企業和外資企業是在不公平的起點上競爭。兩稅合一預示著內資企業將獲得公平競爭的機會，標志著我國市場經濟更趨于成熟。兩稅合一后，內資企業稅率的降低，會增加企業利潤，增強盈利能力，提高與外資企業的競爭力。

　　3.兩稅合一在一定程度上遏制了假外資和地方政府崇洋媚外的勢頭。假外資即經濟學上所謂的返程投資，指國內企業攜資本到國外注冊一家公司，進而由這家公司返回國內投資，從而享受包括稅收在內的各種外資優惠政策。假投資雖然是內資企業求發展的無奈選擇，但卻有著相當的危害。大量返程投資企業未被納入境外投資管理體系，形成管理真空，影響了中國國際收支統計的質量。

　　二、兩稅合一對我國宏觀經濟的影響

　　首先，兩稅合一會帶來稅收效應，有利于燙平稅制改革帶來可能產生的利益波動。短期來看，兩稅合一可能會對稅收收入造成一定的影響。但從發展來看，一方面降低稅率會減少逃稅激勵，從而促進稅收征管效率的提高，帶來稅收收入增長；另一方面，兩稅合一后內資企業實際稅收下降會造成貢獻的稅收收入減少。外資企業實際稅率會由此提高造成貢獻的稅收收入增加。但由于內資企業貢獻的所得稅在所得稅總額中的比重遠大于外資企業，總體來看兩稅合一后會減少收入，但這幾年我國稅收持續提高，為財政拿出一部分收入支持稅制改革創造了條件，從而形成了“經濟——稅收——經濟”的良性循環，長期仍然會提高我國財政收入。

　　其次，“兩稅合一”有利于優化外資結構，提高外資水平，促進外資經濟發展。而到現階段，這種狀況已經得到極大的改變。我國當前的資金不是少了，而是沒有很好地被利用，資金短缺已不是我國經濟發展中的主要矛盾。因此引進的重點將不是資金，而是人才、技術和管理。但我國大部分地區仍處在低水平、重復而盲目引進外資的低級階段。取消稅收優惠，將一部分游資擠出去，會更有利我國經濟的穩定，有利于改善我國引進外資的結構，提高外資利用水平。現在我們應該放棄“為引外資而引外資”的發展理念，樹立引進高質量、高水平的戰略投資的外資，以此來促進我國經濟良好發展。

　　最后，“兩稅合一”能規范我國的經濟環境，使我國市場競爭條件日趨公平，從而加速我國自主創新和跨國投資的技術外溢效應，增加我國技術進步速度，有利于我國經濟持續發展。

　　三、兩稅合一對外資企業的影響

　　統一企業所得稅后對外資企業的影響主要體現在兩個方面：一是名義稅率降低；二是稅收優惠政策減少。

　　1.名義稅率降低，加大了競爭力度。“兩稅并存”時，兩種企業所得稅法的名義稅率都為33%，但外資企業的實際稅率為13%左右，而內資企業的實際稅率卻為25%左右，內資企業的稅負幾乎是外資企業的2倍，這也使得內資企業背著沉重的包袱與外資企業競爭。兩稅合一后，名義稅率降至25%，這一定程度上可以說為內資企業卸下了包袱，讓其與外資企業進行競爭，而外資企業也失去了原有的優勢地位，面臨的是更加激烈的競爭。

　　2.稅收優惠政策減少，外資企業平均的應納稅額增加。在《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》中的三十多條規定中，有十余條是關于稅收優惠方面的，而且在具體的實施過程中，各地還會為了拼比政績，通過增加本地區的稅收優惠政策來吸引外資。因此，外資企業所得到的稅收優惠更多了。而兩稅合一后，減少了稅收優惠項目，并且限制地方隨意增加稅收優惠條款，這便使得外資企業的應納稅額增加，繼而影響其獲利水平。

　　兩稅合一政策的前后都有部分人持反對意見，理由是這樣的做法使得外資企業減少了收益，所以外資企業會大量撤資，進而影響我國的財政收入。但從短期的事實證明，兩稅合一雖然對外資企業有一定的影響，但并不足以促使他們撤資或減少對中國的投資，是因為：

　　1.稅收優惠并不是外資企業選擇投資地的主要因素，更不是惟一衡量標準。外資企業在選擇投資地時，首先考慮的是投資環境，這包括政治因素、經濟因素、自然因素、環境因素等等，而稅收因素只不過是在決策過程中的附加考慮因素。當今中國擁有許多優勢條件，這足為國內市場吸引到許多外資。首先，中國的政治格局穩定，這為外資在中國的引入過程中下了一注鎮心劑，保證了經濟主要形勢不會因為政局的波動而產生劇烈的變化；其次，中國的經濟正處于高速發展階段，相比于發達國家及其他發展中國家經濟上的緩慢增長，中國的高速發展更讓外國資本看到了中國經濟市場良好的局勢及巨大的潛力；另外，中國市場龐大規模決定了發展上可觀的可能性，隨著經濟發展中國消費者對產品的需求逐漸增加，進口商品市場也得到了擴大；同時，中國豐富的勞動力資源令中國市場對勞動密集型產業格外具有吸引力。

　　2.已在中國建立并初具規模的外資企業不會輕易撤資。跨國企業在選擇投資地之前，必定先對投資地進行考察，一定決定投資，必定會有巨大的人力、物力和財力的投入來支持資本運作的硬件及軟件基礎。若僅僅因為稅收優惠政策的變動就采取撤資策略，不僅會喪失現有的利益和前期投入的基礎成本，同時在考慮重新選擇投資地必然要耗去額外的研究成本和進入成本，而最后這些資本的收益率未必會比在中國的資本收益率來得高。

　　3.兩稅合一后中國市場仍然對外資企業具有吸引力。新企業所得稅雖然在稅率和稅收優惠方面有所改革，但對外資企業來說仍然具有吸引力，這體現在：首先，改革后的稅率仍然具有優勢，兩稅合一后名義稅率由33%降至25%，此稅率低于OECD國家的平均稅率，也低于周邊國家和地區的平均稅率；另外，中國政府為外資企業提供了充分的過渡期，新企業所得稅法規定，在5年內，對外資企業仍然采用原有的稅法，這在一定程度上給予了外資企業策略轉變的緩沖時間，讓其適應新稅法的改革措施；最后，新稅法雖然減少了許多稅收優惠政策，但很多優惠政策仍然得到了保留。

　　四、兩稅合一對內資企業的影響

　　內資商企在以往一直承受著比外資企業沉重的稅負，意味著他們很難得到與外資企業平等的發展機會，這令內資商企業在技術更新、規模擴張以及發展后勁方面的競爭力明顯落后于外資商企。近年來，外資商企在中國的“圈地運動”非常迅速，他們已經從初期的適應階段轉向全面擴張。同時，部分地方政府的優惠政策更是推波助瀾，對外資商企的新開店數目和計劃開店數目規定方面，給予了高于內資商企的待遇。這令內資商企在競爭中處于劣勢地位。兩稅合一使得內資和外資商企在同一起跑線上平等競爭，將對今后的商企發展產生重要而長期的影響。

　　1.商企的競爭格局將發生根本性變化。我國滬、深兩市71家零售類上市公司，樹木多而且規模比較小，取消內外資所得稅的差別后，市場份額的優勢及決策的靈活性將促使規模較大的內資商企開始大規模的兼并、重組，內資利潤率的增加將帶動企業增加概擴建配送中心、倉儲中心、冷鏈系統、交易中心等固定資產投資以及對現代流通企業管理信息系統的開發與應用。因此，在新格局之下，我國商企之間的競爭將會加劇。如果說兩稅合一之前我國商企的競爭局面過于散亂、主體過于繁多，那么兩稅合一將成為一條分水嶺，帶領中國商企的競爭格局進入幾個占主要份額的企業之間的競爭。現今70多家比較知名的內資零售品牌，將展開并購風潮，改變目前的競爭局面。

　　2.商企的競爭將發生重大變化。截至2005年年末的統計顯示，全國百強零售商業家數達15458個，比前一年的數字增長了19.8%；這些商企實現銷售額2850.25億元，比上年增加21，6%.超級市場呈快速發展的態勢，其銷售額、店鋪數量在零售業中占據相當大的市場份額，在我國零售業中已形成了主力也太，成為我國百姓主要的消費場所，經營方式普遍受到消費者的認可。商企的發展趨勢是朝著大賣場和便利店兩端發展，大規模綜合性商企的承載度越來越大，經營手段也在不斷更新，這在很大程度上拓展了其服務功能，迎合了現代居民的具體情況。不過與外資商企相比，目前內資商企的市場份額多數集中在普通層次的超市市場。而與此同時，許多外資企業已經開始從盈利大的主要市場向次級市場進行拓展，比如臺資好又多超市以及超市行業龍頭之一的沃爾瑪，他們正在珠江三角洲的小城市謀點布局。這樣一來，內資商企便處在一線市場有心無力、次級市場屢屢受攻的形勢下，兩稅合一給其一個喘氣的機會，使他們能夠重新考慮市場策略和自身定位，在同等的機會下開始與外資企業的競爭。若內資商企善于把握機會，對市場和企業信息了解得更透徹，很可能會在合適的時機從次級市場再戰一級市場，轉入戰略反攻，最終形成內外資商企合理、規范、有序競爭的局面。范、有序競爭的局面。