摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環境下，我國涉外稅制的改革著力點。

　　關鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

　　20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規劃和制定合乎國際規范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

　　一、國際稅收競爭力影響因素及效應

　　隨著經濟全球化的發展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優惠措施提升本國產品的競爭能力，促進本國經濟的發展。

　　（一）國際稅收競爭力影響因素

　　1.簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

　　2.總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37.6%下降到31.4%，而這些地區的吸引外資活動也隨之蓬勃發展。

　　3.稅收優惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家（地區）的經濟資源流入本國（地區），近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

　　4.稅收管理水平、國際稅收協調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協定執行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

　　（二）國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率。

　　國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發新的國際或區域性不公平；稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業及保護本國幼稚產業的升級改造。

　　二、我國現行涉外稅制存在的問題

　　我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

　　1.外資企業長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優惠政策來吸引外資的國家之一，優惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業名義法定稅率都是 33%，但外資企業實際稅負僅為8%左右，而內資企業為28%；在流轉稅方面，內資企業進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業則可減稅或免稅。但上述稅收優惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業的競爭力，加劇了我國區域性經濟發展不平衡，增加了我國資源、環境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業。如，2001年外資工業企業每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內工業企業則為4.64元。而且，外商投資企業關聯交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業和外商投資企業的虧損面達51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業盈利面高達90%至95%，平均虧損面 10%.據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

　　2.稅收優惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優惠過多，據不完全統計，2002年我國稅收（不含關稅和農業稅）的減免額為901億元。其中，涉外企業的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優惠政策有失公平，妨礙內資企業競爭力；稅收的產業導向不合理，涉外稅收產業導向集中在第二產業，特別是加工業等高能耗、高污染、技術水平低的行業，不利于我國產業的升級換代和國家競爭力的提高。

　　3.稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統工作協調制度，包括稅收法規政策實施協調制度、稅收征管工作聯系制度、稅務信息交流制度、協調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外稅收征管水平的提高。

　　三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

　　1.建立統一規范內外資企業稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業都應在“公平競爭”的市場機制下發展。規范現行涉外稅收政策，統一內外資企業稅收優惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業給予外商企業適當的稅收優惠是必要的，但同時在對投資環境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰略產業的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優惠政策都應以統一規范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網上稅務信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

　　2.規范和優化我國稅收優惠政策，增強涉外稅收政策的產業導向作用。我國現階段外商投資已初具規模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業的導向作用。根據我國生產力發展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業和設施，對高新技術和產品出口企業，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業和項目，保持或提高稅收優惠措施。同時，取消現行的不分產業、行業、規模而僅憑外資身份就能獲得稅收優惠的稅收政策。

　　3.加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業的科學化、精細化管理水平；加強稅務、工商、海關、銀行間的協作，實現信息共享，互換涉稅信息；規范稅務機關的執法行為，嚴格執法程序，減少稅務部門在執行稅收政策中的隨意性和盲目性；進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

　　4.完善國際稅收協調機制，加強國際稅收協調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協調與合作。當前，國際稅收協調的內容，主要體現在稅收協定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協定，以加強國際間的稅收信息交流；建立與我國簽訂稅收協定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。