西部是我國煤炭、天然氣、有色、稀有、稀土金屬、石棉、磷、鉀肥的主要蘊藏地，更是石油、煤炭戰略后備資源之所在。我國45種主要礦產資源累計探明儲量潛在價值87萬億元，中西部地區占91%且分布集中，①非常有利于資源工業與高耗能原材料加工區位配置，具有巨大的開發價值。

　　一、西部資源優勢轉換為經濟優勢中存在的稅收阻力

　?。ㄒ唬┵Y源稅問題

　　1.資源稅的課稅范圍比較狹窄。就課稅目的而言，資源稅是一個集調節資源級差收入和體現國有資源有償占用原則二者于一身的稅種。從理論上講，為體現“公平原則”，并充分發揮資源稅的作用，資源稅的課征范圍應當包括一切國有自然資源的占用和開發行為。但是，在資源稅開征之始，只對那些開發比較普遍，稅源廣泛，級差收入比較明顯，且便于征收管理的自然資源先行課征。這就造成了相當一部分本該列入征收范圍的稅源的流失，造成開發不同資源的經濟主體之間稅收負擔失衡，同時弱化了資源稅的功能和作用。資源稅課征范圍過于狹窄，影響了資源型企業對地方財政收入的貢獻度。

　　2.資源稅的稅收負擔不盡合理。

　?。?）現行資源稅主要根據納稅人生產應稅產品的資源條件及級差收入水平確定其適用稅率。由于采用定額稅率，與原超率累進稅率相比，使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調節”功能，對企業生產經營變化的適應性大大降低。

　?。?）現行資源稅采用從量計征方法，在稅率既定的情況下，企業的應納稅額與應稅產品的課稅數量成正比，而與應稅產品的價格無關。但是，在市場經濟條件下，資源產品的價格是隨著市場行情的變化而經常變動的，從量計征方法割斷了資源稅與應稅產品價格的聯系，使資源稅對應稅產品價格變動完全失去了“彈性”，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負擔絕對額的穩定性，但在價格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負擔的合理性。

　　另外，我國對以中外合作方式開采的油、氣征收礦區使用費，而對其他礦產資源及以其他方式開采的油、氣征收資源稅，這實際上形成了礦區使用費與資源稅征收并存的局面。這不僅混淆了兩者的性質，而且造成稅費政策不公平。

　　（二） 生產型增值稅與企業負擔問題

　　西部地區資源豐富，從西部的發展來看，采掘業、能源、原材料工業仍將占較大比重。在這一情況下，實行生產型增值稅將使企業的稅收負擔加重。同時，目前運輸業還未納入增值稅的征稅范圍，按規定可按7%的稅率抵扣稅款，這對于處于交通落后、運輸距離長的西部地區來說，無疑是稅負偏重的。這些問題如果不能及時解決，將不利于西部大開發的深入發展。

　?。ㄈ┒愂諆灮菡叩囊幏杜c落實問題

　　當前值得注意的是，有些地區和部門過于看重稅收優惠，出現了以稅收優惠為中心，互相攀比，隨意降低土地使用價格和減免稅費收入，不僅損害了西部地區的局部利益，還對國家財政的整體利益造成危害。另外，西部地區的稅收優惠政策如果同東部地區雷同，那么對西部實行優惠政策的初衷也就沒有達到，西部地區在吸引投資，減輕稅負方面也就不具備什么特別的優勢。

　　在實際工作中，我們不僅要關注優惠政策的制定，還必須將優惠政策真正落到實處。強化稅收征管，不僅同優惠政策的執行不矛盾，相反，這正是落實稅收優惠政策的前提，兩者是相輔相成、互為條件的。那種認為在實行西部大開發過程中，為推動經濟發展快一點，就應當放松稅收征管；有稅收優惠，就可以不重視稅收征管等觀點都是錯誤的。

　　（四）稅權的劃分問題

　　稅權的劃分應當堅持屬地化管理原則，這樣更能體現經濟上的公平原則，有利于調動各級政府開辟稅源，發展經濟的積極性。但是在現實工作中，稅權的劃分卻不盡合理，明顯的一個問題是發達地區與不發達地區在收益的分配上是不公平的。比如管道運輸業納稅地點的確定問題。按照營業稅暫行條例的規定，從事運輸業務的納稅人，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。而從事管道運輸業務的機構，一般都設在大中城市，如陜京天然氣輸氣管道，由北京天然氣運輸公司經營，所以營業稅在北京繳納。這樣一來，把從落后地區開采的資源，通過管道運輸到發達城市使用，其運輸營業稅在發達城市繳納，落后地區卻得不到或只能得到很少的經濟利益，這種分配政策不利于落后地區的經濟發展。

　　二、西部資源優勢轉化為經濟優勢的稅收政策建議

　?。ㄒ唬┩晟片F行資源稅，為優勢轉化服務

　　1.擴大資源稅征收范圍。應將目前只局限于礦產品和鹽資源的稅目擴大到所有可計量的礦產資源。應當將水資源、森林資源、草場資源等納入課稅范圍，以防止開發過程中出現為了取得短期經濟效益而過度開采資源、破壞生態環境的問題。

　　2.調整資源稅計稅依據。應該將資源稅計稅依據由“按應稅資源產品銷售數量或自用數量計征”改為“按實際生產數量計征”，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量計征。這能夠使資源開采的社會成本內部化，以減少產品的積壓和損失，使國家有限的資源得到充分的利用。

　　3.合理調整現行資源稅單位稅額，適當增加稅負。調整資源稅單位稅額的原則是，使不可再生資源的單位稅額高于再生資源；對環境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額，通過使部分資源的稅收負擔適當的提高，遏制生產者對礦產資源的過度開發。

　　4.開征環境保護稅。在人們的思想觀念與價值形態還遠未達到自覺維護自然資源的情況下，征收環境保護稅有著重要的意義。環境保護稅的稅基應以企業的排污量為準，將企業在生產過程中因污染所產生的外部成本在企業自身成本中內化。

　　（二）實行消費型增值稅，減輕西部企業負擔

　　從總體上看，我國的經濟條件還不能做到完全從生產型增值稅轉變為消費型增值稅，國家可以從西部地區的實驗區入手，在一些優先扶持的產業中實行消費型增值稅，允許抵扣固定資產的進項稅金，然后逐步向原材料工業，能源工業等行業推行。這對加快西部地區發展，推動產業升級，促進經濟增長方式轉變都具有深遠的意義。

　?。ㄈI業稅稅權的劃分應堅持屬地原則

　　西部開發過程中營業稅納稅地點的選擇問題值得關注，否則會出現事權、財權、稅權劃分不清，給一些資源輸出地的財政收入造成巨大的損失。從總體上來說，稅權劃分應堅持屬地原則。在管道運輸業的處理問題上，應當盡量考慮西部地區的狀況和國家實行西部開發的戰略部署，將營業稅的納稅地點確定在資源輸出地或者實行一定比例的分成，以使資源輸出地有足夠的動力保證資源的開采和運輸。