一、WTO規則和形勢發展，要求抓緊調整稅收，改革稅制

　　我國即將加入世界貿易組織（WTO），融入世界經濟發展主流，這是國家適應經濟科技全球化趨勢，進一步推進改革開放，加快實現經濟體制和增長方式兩個根本轉變的客觀必然要求和重大戰略選擇。加入WTO，有利于國內外資源優勢互補，分享多邊貿易體系長期推進貿易自由化的成果，并避免在國際經濟活動中遭受歧視和不公正待遇；有利于取得參與國際分工、競爭的主動權，發揮在國際經濟活動中應有的大國作用；并在有利的國際環境中，加速推進社會主義現代化建設。但是，也必須承諾市場開放的各項義務，遵循WTO各項協議規則，國內經濟會遭受國際競爭的較大沖擊，帶有一定風險?？傊菣嗬c義務均衡，機遇與挑戰并存，有利有弊，利大于弊，我們必須抓住機遇，迎接挑戰，化弊為利，在激烈的國際競爭中健康發展。這就要求我們必須不斷深化體制改革，調整結構，促進加強政府的管理能力和調控能力，提高企業和產品的國際競爭力。

　　WTO實質上是由自身的規則（即《世界貿易組織協議》及歷次多邊貿易談判所達成的眾多協議和規則性文件組成，并按此運作的。這些協議和規則性文件，可以集中歸納為必須依循的若干指導原則，用以破除各種貿易壁壘，保障推進平等的世界貿易自由化。其中同稅收關系較為密切的主要原則，一是最惠國待遇原則。指世貿組織一方成員，在貨物貿易方面給予另一成員方的利益、優惠、特權、豁免，應當立即、無條件地給予任何成員一方。服務貿易、知識產權方面，也是要給同等待遇，只是對服務貿易允許在2005年前有例外。這是世貿組織的無歧視待遇這個根本原則，在國與國之間的無歧視待遇體現，是WTO的一個基本原則。表面在稅收上，就是要求對關稅、國內稅、費的優惠（含計征方法）給予另一成員的，也要立即、無條件地給予任何成員方。二是國民待遇原則。指外國商品或服務（限于承諾的服務）或知識產權與進口國國內商品、服務或知識產權處于無歧視的平等待遇。這主要就是取自外國產品、服務的國內稅費征收，不能高于本國；給予外國產品、服務的優惠待遇（含國內銷售、購買、運輸、分銷或使用的規則和要求），不能低于本國。當然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務、知識產權的待遇，與本國完全一樣，給予外國商品、服務、知識產權優裕于本國的待遇，也就是取自外國產品的，低于本國；給予的優惠待遇，高于本國，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優惠，則不符合最惠國待遇原則）。這是世貿組織的無歧視這個根本原則，在出口國成員方與本國在商品、服務、知識產權間的無歧視待遇體現，是WTO的另一個基本原則。表現在稅收上，主要就是要求不對進口產品征收從進口到完成消費的各環節、各領域超出國內同類產品的國內稅、費，以及不通過稅收，搞國產化、替代化要求。至于對外國投資者的國內稅收，除承諾的服務貿易外，WTO規則現尚無明確的限制規定和要求。三是關稅減讓原則和反傾銷、反補貼原則。前者是指降低關稅水平，實施約束稅率和非關稅壁壘關稅化。后者主要是指出口國實施的禁止性補貼以及傾銷、可申訴補貼造成進口國損害的，可依據裁定程序、征收反傾銷稅、反補貼稅，以維護公平的國際貿易自由，保障世貿組織的無歧視這個根本原則的實現。這兩項同稅收直接關聯。四是透明度原則。指各成員國（地區）要及時公布有效實施的現行有關貿易政策法規，并要統一、公正、合理地實施。表現在稅收上，主要就是稅收法律、法規，要提前公布，保持穩定性，在執法中也要公開、公正、統一、合理，不存在歧視。五是例外原則和發展中國家優惠原則。指WTO眾多原則都有一些例外的特別規定，也構成一定原則，這就是原則中有例外，例外中有原則。最不發達國家和發展中國家在執行各項規則中，享有某些較寬容的優惠待遇，就是一個最大的例外原則。WTO協議的許多例外條款中，都涉及到稅收，同稅收有密切關系。

　　我國1994年實施的新稅制，構建了適應社會主義市場經濟體制要求的初步框架，是成功的，但有的改革未能到位，有的改革未能按原規劃出臺。特別是當時的改革，是處在經濟高速發展和通貨膨脹時期，稅法的制定受其影響，隨著近年經濟體制下不斷改革，國民經濟及其結構發生重大變化，多年積累的一些深層次矛盾問題顯露出來，現行稅收政策、制度在許多方面已不適應當前消費、投資需求不足和國內外經濟形勢發展。稅政、稅制本已亟需調整、改革，現加入WTO，各項協議原則對稅收提出了多項硬性要求，更迫使稅政調整、稅制改革要加快進程，加大力度。

　　調整稅政，改革稅制，不但是要主動地清理，修改那些不符合WTO規則要求的稅收政策法規制度規定，特別重要的是，更要在維護國家主權和經濟安全、利益的前提下，借鑒國際經驗，結合本國實際情況，掌握運用好WTO各項規則，尤其是各項規則的例外條款和給予發展中國家的優惠待遇；要依據公平、公正征稅和貫徹國家戰略決策及產業政策的要求，強化稅收的宏觀調控能力，完善調控機制，大力促進調整國內產業結構和資本結構，提高民族產業的國際競爭能力；積極支持建立我國現代企業制度，提高企業素質，使之有能力迎接競爭和挑戰。

　　當前調整稅收政策，改革完善稅收制度，要依循的指導原則主要是：第一，統一稅政、規范稅制。稅收政策和稅收基本法規要全國統一，各稅種、各產業、地區的稅收政策法規也要協調統一，稅收制度要統一和規范化，并重視與國際稅制銜接。授權省級的稅收立法要符合全國統一的稅收政策要求。第二，公平稅負。國別間的征稅要符合最惠國待遇原則，沒有歧視；外國產品、服務與國內產品、服務的征稅，要符合國民待遇原則要求，沒有坡視；對國內包括內、外資企業和中外籍居民在內的各類納稅人的征稅要公平、公正、合理。第三，體現戰略決策和產業政策。稅政、稅法要能體現和貫徹國家的戰略決策（如開發西部地區及國有企業改革等）和產業政策及地區協調發展原則，實行必要的稅收鼓勵、限制政策。第四，宏觀稅負適當，合理按排稅制結構。要依據宏觀稅負適當原則，結合清費立稅的整頓改革，合理安排稅制結構，開征新稅種，擴大原有稅種征收范圍，停征一些稅種，授權省級開征地域性的地方稅，建立地方稅體系，從而較大幅度提高稅收收入占國內生產總值比重。第五，法治、透明、效率。要依法治稅，依循稅收法定主義，制定層次高的稅收法律、法規，提前公布，有一定期間的穩定性，執法也要有公開、公正和對納稅人服務的應有制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。

　　依據以上原則，要調整進出口稅收政策；要改變內外有別的兩套稅制；要完善增值稅的內部機制；要結合清費立稅改革，建立地方稅體系；要加大稅收的調控力度，促進科學進步和經濟結構調整，協調地區經濟平衡發展。優化稅制的調整、改革要有總體規劃，分步驟實施，從而逐步建立適應我國社會主義市場經濟體制和國際競爭大環境要求的完善、高效稅制調節體系。

　　二、調整關稅和進口環節流轉稅政策

　　WTO規則的一個基本要求，就是打破國家間的各種貿易壁壘，促進公平的世界貿易自由化。這對稅收來說，首先是涉及到關稅與進口環節的流轉稅問題。在這方面，我們既要依循WTO規則的原則規定，又要結合本國現實，善于運用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，作出稅收政策選擇，以維護國家經濟安全和利益，保護國內民族產業的快速健康發展。

　?。ㄒ唬╆P稅方面，要進行的政策調整主要是：

　　第一，在逐步降低關稅總體水平的同時，要合理調整關稅稅率結構。關稅減讓是WTO成員的基本義務，它以互惠互讓為基礎，旨在降低進出口關稅總體水平，尤其是降低阻礙進口的高關稅，并要確定一些商品的稅率最高限界，即約束稅率，實際征稅不能超過這個界限，以促進國際貿易自由發展。我國通過加入WTO的談判承諾，關稅的算術平均水平，已從1991年上半年的425%，逐步降為下半年的393%，1994年的359%，1996年的23%，1997年以后的17%.2000年內隨同發展中國家的關稅平均稅率，要由153%降至123%，我國關稅平均稅率也要降到15%，最后，到2005年降為10%左右。這個承諾，是要兌現的。但是，在降低關稅水平和非關稅壁壘關稅化的情況下，仍要重視發揮關稅應有的保護民族產業作用。這就是隨著關稅總體水平的降低，要依據有效保護理論和關稅結構理論，要利用WTO規則關于允許保護國內幼稚產業的例外條款，并與國內經濟結構的調整和產業政策的要求相結合，不斷合理調整關稅稅率結構，形成“從原材料→到中間產品→到最終制成品”：“比較優勢明顯產品→到比較優勢不明顯產品→到缺乏比較優勢產品”的由低到高的梯級關稅稅率結構，以體現對產業的不同保護，使國內產業在激烈的國際競爭中健康發展，從而有利于更好地充分利用國內、國外兩個資源，在國家的比較優勢中，分享國際分工的利益。

　　第二，要大力清理整頓和削減關稅減免優惠政策措施。我國關稅名義稅率高，而實際征收率卻是低的，1991年為551%，1992年至1994年分別為479%、428%、333%，1995—1998年，除1996年為26%外，均為27%左右，1999年約近4%.實際征收率占名義稅率的百分比，1991年約為138%，1994年為92%，1996年為113%，1997年為159%，1999年為235%.1999年的關稅實際征收水平，雖因打擊走私和加強征管，有較大幅度上升，但實際征稅的數額，仍不到按名義稅率應征數額的1/4.這主要就是因為關稅減免太多，稅基過窄，雖經近年來的幾次大的清理整頓，有較多縮減，但仍是過多、過寬、過濫?，F行的關稅減免政策措施，許多都是可以研究調整的。這不僅是可以擴大關稅稅基，保證關稅稅率下降后，不會減少收入，而且隨著進口總值增加，關稅收入會有較大幅度上升，特別是可以保護國內產業在平等競爭的環境中健康發展，并避免與WTO規則的要求抵觸。這主要包括：

　?。?）研究調整對重點投資項目和外商進口設備的免稅優惠。現行稅法規定，從1998年度起，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目，在投資總額內的進口自用設備以及隨同進口的技術及配套件、備件，免征關稅及進口環節增值稅。這雖有利于擴大利用外資，引進國外先進技術，但是，國內機器設備產業部門和一般項目內資企業進口設備卻因要依法繳稅，而處在不平等的稅收環境，受到重大沖擊，會打擊國內同類產業的業務經營和發展，影響內資企業的投資，而且該免稅產品進口后，是否專作指定用途，難于管理，也多有漏洞、弊病。同時，外商投資企業與國內重點項目的免稅，是按照不同的進口產品和技術目錄，實行不同的進口稅收政策。特別是國內投資項目，許多是限于由十多個國內試點企業集團自行批準，據以免稅，是屬于特定項目和企業的免稅，也同WTO反補貼協議中限制采用稅收進行專向性、特定性補貼的規定不夠符合，有必要研究調整。

　?。?）研究調涉嫌有違WTO原則的稅收減免優惠。例如現行稅法指定一些內資企事業單位進口的殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，此種優惠，只限于指定的企業，其他內資企業和外商投資企業不能享受，涉嫌有違反補貼原則，相對于其他進口的同類外國貨物來說，稅負差別大，也涉嫌有違國民待遇原則。又例如國產化轎車、輕型客車和攝錄一體化國產化所需進口的成套散件或零部件，減征關稅（小轎車并減征增值稅），獲得優惠的，限于指定的少數幾個生產企業，涉嫌屬于反補貼原則限制采用的專向性財政補貼，對這些企業過多的優惠，也有失稅負公平，并易導致受益企業的依賴性，可考慮研究調整。

　　第三，要調整加工貿易的來料、進料進口的征稅管理。我國進口產品中約有半數是加工貿易進口的來料、進料，對這些產品是免征關稅和進口環節流轉稅（還有加工貿易進口不作價的設備也免征），并可不提供確切擔保，允許分散到全國各個地區自由地進行加工，這是世界上最寬松的開放型征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內資源。要借鑒國際上通行做法，把加工貿易納入保稅區、出口加工區或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理。產品進口不進入這些地點的，應一律照章征收關稅和進口環節流轉稅或繳納相當數額的保證金，再在加工成品出口時退還所征稅款或保證金。即把現行的“不征不退”，改為“有征有退”，以利于充分利用國內外兩個資源，發展加工貿易。

　　第四，要建立和完善批傾銷稅、反補貼稅制。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關稅，是WTO協議規定建立的促進世界貿易公平、自由的有力保障手段。從維護我國經濟安全，保護國內產業出發，必須很好地掌握運用。現在一些國家把我國列為非市場經濟國家，不是以我國內實際的市場價格，作為正常價值，而是選擇屬于市場經濟體系的國家，作為替代國，以其國內較高的市場價格，作為我國的正常價值，從而判定我國是低價傾銷，對我國提出的反傾銷申訴和調查多達數百起，多項出口產品被裁定征收高額反傾銷稅。而我國從1997年以來到現在，只3次運用了這個手段，而經終裁，確定征收反傾銷稅的，只有新聞紙一案，即對原產于加拿大、韓國、美國的新聞紙，分別征收5797%至7893%的反傾銷稅。這種情況值得我們重視，要在多方面的工作上，采取積極的應對措施。我國現在征收反傾銷稅、反補貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷、反補貼條例》中籠統地提到，在《中華人民共和國進出口關稅條例》中，更僅是見到“可以征收特別關稅”一詞，法制建設很不健全，應立即制定公布反傾銷、反補貼稅法，并認真掌握運用，以保護我國經濟安全和國內產業，并促進進出口業務的順利開展。

　?。ǘ┻M口環節流轉稅

　　首先是要改變現行的進口環節增值稅、消費稅與進口關稅同步減免的政策。這是因為增值稅、消費稅與關稅的性質和功能作用大不相同。兩者在減免稅優惠的方向、范圍、方式方法也有所不同。關稅是國境稅，同進出國境的貿易密切關聯，國際色彩較濃，在加入WTO后，受WTO的制約多，關稅水平和稅率、實施的保護和優惠，都要與國際銜接和協調，而增值稅、消費稅是國內稅，國際色彩相對較少，完全由主權國家自主制定政策法規，在進口環節對外國進口產品征收的增值稅、消費稅與在國內產銷環節對國內產品征收的，同屬一個稅種，兩者在稅負上應當協調一致，對進口產品既不能違背WTO規則，征收歧視性的高稅，也不宜低征稅，造成外貨進口的稅負，低于本國產品，影響本國產業的發展。特別是進口環節的增值稅減免，也割裂了這個稅種應有的征扣稅機制的完善。今后要不斷降低關稅水平和實施非關稅壁壘關稅化。進口環節的增值稅、消費稅對于保護本國產業，將起到更大作用，我們必須把關稅與進口環節的增值稅、消費稅區別開來，很好地加以掌握運用。

　　其次，是要清理整頓和在過渡期內，取消那些有違WTO規則要求的稅收減免優惠政策，避免形成被限制的財政補貼，遭受外國的反補貼指定、調查和報復。對那些影響國內產業公平競爭的稅收減免政策，也要清理整頓和改變。例如：（1）拆船業進口廢船享受進口環節的“先征后返”增值稅優惠，這種優惠只限于指定的23家拆船和鋼鐵公司才能享受，又對指定的幾個圖書進出口公司，免征進口環節增值稅，也屬這種情況，涉嫌屬于WTO反補貼協議規則中不允許的專向性、特定性財政補貼，需研究調整。（2）現在對進口某些農業產品征收的增值稅，稅率高于國內同種產品的征稅，這是由于國內征稅適用的稅種（農民是交農業稅、農業特產稅，免征增值稅）和征稅辦法不同（對批發環節準許按10%稅率計算，扣除進項稅額），造成的對進口產品的歧視，有違國民待遇原則，需要研究調整。

　　三、調整出口稅收政策

　　WTO規則，關于稅收對出口的支持，有些是允許的，有些是禁止的或限制的。一個方面是關貿總協定和反補貼協議有一項例外的明確規定，即對出口產品免征或退還已征間接稅不得視為財政補貼，允許出口國采用。此類稅被視為最終由消費者負擔的稅，即WTO規則所稱作的“如該類產品最終用于國內消費對所需承擔的稅賦”。另一個方面，WTO規則又明確規定減免與出口直接相關的直接稅以及退、免間接稅超過國內類似產品應納的稅額，屬于禁止性出口補貼；用稅收支持使用國產品替代進口產品，包括減免企業所得稅、固定資產投入所納稅額進行更多抵扣、對此類設備的增值稅予以全額抵扣、加速折舊等形式的支持，屬于禁止性進口替代補貼，前者會擾亂外國市場競爭秩序，后者會阻礙外國產品進入本國市場，均屬禁止使用的補貼。受損害的國家可以立即采用救濟措施，并征收反補貼稅。我們現行出口稅收政策既有涉嫌違反反補貼規則的情況，也有運用稅收支持出口不足之處，需要進行相適應的稅收政策調整。

　　（一）逐步取消禁止性的稅收支持

　　涉嫌屬于禁止性出口補貼的，例如現行稅法規定，外商投資舉辦的產品出口企業，當年出口產品值達到當年企業產品產值70%以上的，可以按照稅法規定的稅率，減半征收企業所得稅。企業出口商品貼息，免征企業所得稅。這是以出口業績為標準進行的所得稅優惠，是屬于WTO協議明確列舉禁止的以出口為唯一條件或幾項條件之一的所得稅減免補貼。涉嫌屬于禁止性進口替代補貼的，例如國家1999年規定，對列舉名稱的鋼鐵企業不以含稅價格銷售給加工出口企業用于加工生產出口產品的鋼材，免征增值稅，其進項稅額準予在其它內銷產品的銷項稅額中予以抵扣。這是鼓勵出口企業使用國產鋼材，其目的是以國產鋼材頂替進口鋼材。涉嫌屬于WTO補貼與反補貼協議的禁止性進口替代補貼。這種通過稅收優惠方式，推進國產化要求、進口替代要求的作法，也涉嫌對外國產品構成歧視，不符合國民待遇原則。以上兩類屬于禁止性財政補貼政策措施，都要在給予發展中國家的過渡期內，研究調整改革。

　　還有國家1999年規定，對在國際招標中中標的國內產品，視同出口予以退稅；對外商投資企業在投資總額之內采購國家規定的免稅范圍內的國產設備，全額退還已經繳納的增值稅；銷售“以出頂進”的新疆產棉花，視同出口，實行“免、抵、退”稅辦法，也涉嫌屬于國產化、進口替代化的稅收優惠。不能認為，外商投資企業進口的設備是免征進口環節增值稅的，現在對國產設備退還已繳增值稅，兩者數額相當，就不構成對外國產品的歧視。因為按照WTO規則，國民待遇原則，是要在每宗產品個案中都得到履行，不允許在影響不同的各種方式之間、各種不同產品的待遇之間進行選擇、權衡。例如歐盟向WTO投訴《美國公司國外銷售法》對美國公司在國外推銷美制產品減免所得稅的規定，屬于非法的出口補貼，損害了歐盟產品銷售利益，經WTO仲裁組織于1999年10月裁定成立，美國上訴強辯稱，歐盟有增值稅出口退稅，而美國沒有，減免所得稅只是把美國企業和外國企業置于同等競爭地位，與歐盟的退稅減負相當，并非出口補貼，WTO受理上訴機關于2000年2月駁回上訴，再次裁決該稅法確屬禁止性的出口補貼性質，并責成美國必須于2000年10月10日前廢止該法，打擊了美國的霸道行徑，這可供我們參考。

　?。ǘ┯米鉝TO規則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅

　　我國現行增值稅對出口產品，一般是采取“免、抵、退”的出口退稅辦法，是依據特定的出口退稅率來計算實際的應退稅額。前些前的出口退稅率是依據不同產品，分別確定為9%、6%、3%三檔稅率，近年來出于鼓勵出口的需要，已把退稅率逐步分別提高到17%、15%、13%、5%4檔，平均約為15%，但仍低于現行一般產品的法定稅率17%（少數產品為13%）。因現是采用生產型增值稅，產品生產中消耗使用的固定資產進項稅額不得抵扣，以及其中的勞動服務是繳納營業稅，除交通運輸業外，一般也不得抵扣增值稅，實際的退稅額，是低于已征稅額的，出口產品價格中是帶有部分應退的增值稅款的，這不利于我國產品在國際市場中的競爭。要依據WTO規則和國際慣例許可的全額退稅原則，盡快恢復實行增值稅條例所規定的出口產品零稅率制度，也就是允許對出口產品在產銷全過程所繳納的增值稅，都給予退稅。現行對各類企業所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究改采消費型增值稅，擴大增值稅的征收范圍，徹底排除“多征少退”現象，以增強我國產品在國際市場上的競爭能力。

　　實行全額徹底退稅，退稅額是要增加的，特別是隨著加入WTO后，出口產值大幅度上升，退稅額會增加更多。但是這不會影響財政收入，因為出口總額上升，拉動國內整個經濟大發展，加以進口總值上升，進口環節增值稅的大量減免稅優惠被取消，整個增值稅的征收額，會更大幅度上升，是足以抵消增加的退稅額而綽綽有余的。這從過去出口退稅額占征收的流轉稅比例變化情況中，也可得到了定證明。實行1994年新增值稅制前的1990—1993年，產品稅、增值稅采用退稅率等辦法，實退的退稅額，由1990年的18559億元，逐年增為1993年的29965億元，其占同年度征收的流轉稅比例，分別為1103%、1373%、1292%、1044%，1994年實行按新增值稅的零稅率退稅，增值稅、消費費退免稅總額猛升為45010億元，年平均增加約一倍，但由于同年度的流轉稅額上升，所占流轉稅額的比例也只為1187%，與以往年度持平。

　?。ㄈU大出口退稅稅種范圍

　　我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據WTO規則，退免的所稱間接稅，還包括銷售稅、執照稅、營業稅、印花稅、特許經營稅等等。為了加大稅收鼓勵出口的力度，我們可以把營業稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護建設稅、教育費附加列入退稅范圍，因為后兩種稅實質是增值稅等的附加稅，是屬于所稱的間接稅，而不是所稱的直接稅。

　?。ㄋ模┻\用稅收保護稀有資源和緊缺物資

　　WTO規則原則上也不允許采用行政手段限制產品出口，只允許征收出口關稅。我國加入WTO后，列名禁止出口的產品將減少，除對少數產品繼續運用出口關稅的手段進行限制外，也可考慮再加用國內稅的手段，這就是對少數需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應征的增值稅、消費稅，或視情況差別，減少退免稅，如采用低于法定稅率的退稅率等。

　　四、改變內外有別的稅收政策

　　1994年實行新稅制，規定外商投資企業統一實行新的增值稅、消費稅、營業稅等多個稅種條例，打破了涉外稅收自成一個單獨體系的局面。但是，對外商投資企業保留了許多特殊優惠政策，主要是企業所得稅方面，進口環節的關稅、增值稅，表現在進口設備等方面，也有特殊優惠，還有若干地方稅種對外商投資企業尚不適用。與此同時，對特定的內資企業征收各稅中，也有一些特殊稅收優惠，外商不能享受。前者不符合市場經濟要求的各類企業間公平稅負、平等競爭原則；后者是涉嫌有違WTO規則和稅收無差別待遇的國際慣例，都要研究調整，改變內外有別的稅收政策，建立內資、外資和中外籍人士都統一適用的稅收制度。

　?。ㄒ唬┱{整不符合WTO規則的內資稅收特殊優惠政策

　　對內資企業的特殊稅收優惠政策，主要是表現在增值稅的征收中，有列舉或指定企業給以減免稅優惠的，例如對列舉名稱的專業公司向其所屬免稅商店批發、調撥進口免稅的貨物，暫不征收增值稅，上述公司及其所屬免稅商店零售的，暫按6%的征收率征收增值稅（一般稅率為17%）；對經審核確定，承擔糧食收儲任務的國有糧食企業銷售的糧食免征增值稅。還有采取列舉企業、產業名稱，采取“先征稅、后返還”和“即征即退”優惠辦法的。例如對列舉名稱的鑄鍛企業，生產的商品鑄鍛件，采取先征收，后返還實納增值稅額35%的辦法；對指定的全國黨政軍機關報刊和全國縣及縣以下新華書店銷售出版物的增值稅，采取“先征后返”的辦法；對黃金礦砂和冶煉企業生活銷售的黃金，免征增值稅，銀行配套環節的增值稅采取“即收即退”辦法（銀精礦含銀及成口銀同）；對國內80多家專業模具企業生產的模具產品，給予增值稅返還優惠；對國內一般納稅人銷售自行開發生產的計算機軟件產品，先依17%稅率交納增值稅，其實際稅負超過6%的部分，實行“即征即退”；對廢舊物資經營企業的增值稅一般納稅人，其增值稅采取先征后退的辦法。這些稅收優惠，只限于稅法列名或指定的內資企業才能享受，其他企業包括外商投資企業在內，無法享受，涉嫌屬于限制性的可申訴財政補貼，因相對于進口的同類物貨來說，進口貨物稅負高，也有違國民待遇原則，需要研究調整。各地自行制定的本地區財政“先征后返”的政策措施，更是既多又濫，遍及十多個稅種，發展成為地方變相減免稅的一種重要手段，破壞了統一的稅收制度，擾亂了稅收秩序和稅收環境，更是必須依據國務院2000年1月通知，堅決予以治理。

　　其他稅種也有以上類似情況，例如對新辦從事交通運輸業、郵電通信業、教育文化事業的企業或經營單位，經批準可定期減免企業所得稅；中國金幣總公司、全部產權屬于勞改、勞教系統的企業、校辦工廠、農場都暫免征企業所得稅。這些優惠也只為國有、集體企業享受，其他企業包括外商在內尚不能享受，需要研究調整。還有1999年7月1日起，各類企業用于符合國家產業政策的技術改造項目的國產設備投資，可以在比前一年新增長利潤中按照40%的比例抵免企業所得稅，這有利于鼓勵擴大固定資產投資，支持企業技術改造，是一項有重大意義的政策，但是，允許享受抵免優惠的，只限于國內企業生產制造的生產經營性設備，不包括從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備，盡管對進口機器設備大部分是免稅進口的，但國民待遇原則要在每宗貿易中都履行和體現，這還是形成對外國生產的機器設備的一定歧視，涉嫌有違國民待遇原則，需要研究改為對進口設備統一征稅，用于設備投資，國貨、外貨同樣給以抵免優惠。

　?。ǘ┤∠麑ν馍踢^多、過寬的所得稅優惠，統一內外企業所得稅制

　　現在涉外企業是適用外商投資企業和外國企業所得稅法征收所得稅，內資企業是適用企業所得稅暫行條例征收所得稅，在許多方面，外商投資企業和外國企業都享有大量的特殊優惠。過去這種對外商采取的“普遍優惠、從寬優惠”的政策，是歷史的必然性，是必要的，對引進外資和先進技術設備，起過積極作用。但是，隨著時間的推移，也使內資企業在市場競爭中，處于不利地位，影響國內投資，一定程度上抑制內資企業和國產設備發展，也使稅收流失，已越來越不適應當前要加入WTO的形勢發展，需要調整改革，并在這個基礎上，統一內外企業所得稅制。要調整、改革的方面主要是：

　　1稅率的差別及其調整、改革。兩種企業所得稅的法定稅率一般雖同為33%，但外商的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，該地方所得稅，在許多地區都是免征的。特別是對特定地區和特定產業，所得稅是只按15%、24%稅率征收，有的是按10%稅率征收，比內資企業適用的稅率低得多?？梢钥紤]借鑒美國的作法，采用比例稅率加累進稅率的稅率形式，內外資企業統一適用，既鼓勵擴大規模經營，便于計算征收，又照顧眾多小企業的實際困難，以利于經濟發展。

　　2減免稅優惠的差別和調整、改革。兩稅在稅收優惠的方向、目標和范圍方面不同，對內資優惠是側重于社會福利、勞動就業、校辦企業、“老少邊窮”地區等方面的扶植、照顧，而對外資的優惠則以東部地區為主，結合產業的鼓勵，優惠的內容、形式和程度，也有很大差別。內資的稅收優惠，在經1994年整頓后，只剩有少數項目，形式主要是減免稅，以及少數的減免稅率，優惠程度也相應較低，力度較小，優惠款項只占征稅款的較小比重；而涉外企業所得稅的優惠內容，則是多種多樣，形式除大量的減免稅和降低稅率外，還有確定應納稅所得額中的優惠，再投資退稅的優惠，對投資采用免稅法的優惠，以及在征收管理中的某些優惠。例如對新辦內資企業只有少數要扶植、照顧的情況，才可減免所得稅一年、兩年，而對外商投資一般是從開始獲利年度起，頭兩年免稅，后三年減半征稅，甚或是頭五年免稅，后五年減半征稅，不但減免稅范圍廣，期限長，且“開始獲利年度起”的規定，又進一步便利了企業采取對策，再把減免稅期限延長。涉外所得稅優惠程度深，力度大，優惠款項約為已征稅款的2—3倍。由于享受優惠的不同，涉外企業的所得稅負擔，約為7%、8%，僅約為內資企業實際稅收負擔的1/3、1/4.從當前形勢要求出發，要依據“以產業為導向，兼顧外資、地區”的政策原則，對內、外資企業所得稅的優惠進行調整、改革、規范，稅收優惠的范圍應適當縮小，基本上應放在國家產業政策重點支持發展的項目和企業，主要是高科技、基礎設施和亟需扶植的產業，內外資企業統一適用，不符合產業政策的優惠原則上都要取消。其中只對特別需要的外商投資項目，也就是對符合規定的產業政策條件，外商投資額大、技術先進、投資回收期長的新辦外商投資企業，經營期在十年以上的，才適當給予一些特殊優惠，以利于引進先進工業國家的大額投資和高新技術，優化經濟結構。地區優惠同樣要建立在產業政策基礎上。對東部地區過多的優惠，要縮小適用范圍，原則上只限于經濟特區和上海浦東新區。1999年規定，給與設在中西部地區的國家鼓勵類外商投資企業，在享受法定稅收優惠政策期滿后3年內，可以再享受減按15%稅率征收所得稅的優惠，這是貫徹西部開發戰略決策的重要措施，也要研究給與內資企業和國內投資同樣優惠，以體現公平稅負原則，啟動國內投資，更快地開發中西部地區。

　　3應納稅所得額確定、計稅的差別及調整、改革。涉外稅法對外商投資企業的應納稅所得額扣除范圍和標準，放得比內資較寬，例如在①利息支出；②職工工資；③職工工會經費、福利費、教育費；④公益、救濟性捐贈；⑤交際應酬費或業務招待費等的稅前列支，都有不同優惠，需要研究調、統一；外商投資企業的總分支機構還可匯總納稅，而對內資企業一般是就地納稅。相比之下，外商可以少納稅，也需要研究調整、統一。

　?。ㄈ┤∠馍毯屯饧耸吭谶m用一些稅種中的優惠，統一稅制

　　現在外商投資企業不適用城市維護建設稅、耕地占用稅等稅種的規定，不繳納這些稅，導致內外資企業稅負不平，影響公平競爭，這種優惠要取消。外籍人士在計算繳納工資、薪金應納稅所得額時，有附加費用扣除的特別規定，其數額相當于中國公民扣除費用的4倍，現我國對外籍人同對中國公民一樣，按同一的市場價格提供商品和服務，更多的附加費用扣除已無必要，可以結合實行綜合分類稅制模式的改革，加以取消。外商投資企業和外籍人士是繳納車船使用牌照稅、城市房地產稅，而內資企業和中國公民是繳納車船使用稅，房產稅、城鎮土地使用稅，在計算征收和稅負上都有一些差別，也要加以調整，適用統一稅法。