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不宜把增值稅轉型試點誤作稅收優惠
一、一種值得注意的傾向
今年7月1日，東北地區三省一市8個行業進行的增值稅轉型改革試點，已進入第3個年頭。試點持續時間的拖延，有諸多方面的原因和考慮，但在由試點到向全國推廣的等待期內，出現了一種值得注意的傾向：在很多場合，增值稅轉型改革試點被誤作為稅收優惠措施。比如，最近有消息說，為了給中部崛起戰略注入一些“實際”內容，有關政府部門正在醞釀把增值稅轉型改革試點擴大到中部地區，并且直接照搬東北地區的既有做法。又如，不少地方都在積極活動，要求加入增值稅轉型的試點。
二、增值稅轉型試點不是稅收優惠
增值稅的轉型，可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴大或計稅基數的縮減。在以稅率為主其他要素不變的條件下，這肯定會帶來增值稅稅負的下降。從表面上看，哪個地區率先實行了增值稅轉型，哪個地區的企業就獲得了減稅的效益。也正因為這樣，當一個或幾個特定地區實行增值稅轉型而其他地區仍然沿用原有稅制時，因稅制差別待遇帶來的地區間的稅負不均等，極易讓人們把增值稅轉型看作一種稅收優惠措施。然而，注意到如下的幾個細節，有關增值稅轉型改革意義的疑云，便可能被一舉驅散。
一是增值稅之所以要進行轉型改革，是因為誕生于13年之前的增值稅稅制已不適應變化了的現實經濟社會環境。13年前，我國面臨嚴峻的通貨膨脹形勢，要求我們動用一切可能的手段來抑制企業投資；異常拮據的政府收支狀況，要求我們采取一切可能措施來提升政府的收入水平。因而，在政策設計中，增值稅實行較寬的生產型稅基，是一種必要和歷史的選擇。13年后的今天，我國的通貨膨脹壓力已大為緩解，政府收入穩定增長，我們已有能力來講究企業的競爭能力和增值稅稅制的優化。所以，增值稅的稅基由生產型轉向消費型，也是當前的一種必要和歷史的選擇。但是，增值稅的轉型改革，畢竟是立足于全國的增值稅整體稅制的調整，而不是專門針對哪一個地區量身打造的特殊安排。
二是增值稅轉型改革之所以要試點，是因為增值稅是我國的第一大稅種，2005年，來自國內的增值稅和進口環節的增值稅收入，已占全國稅收收入的48.2%.其變動，要按照積極穩妥的原則來進行。所以，先試點并在試點的基礎上向全國推廣，便成為增值稅轉型改革中的合理選擇。
三是增值稅轉型改革之所以要選擇在東北地區試點，是因為在增值稅轉型改革試點方案的謀劃過程中，時值振興東北等老工業基地戰略的提出和實施；在能夠拿出的振興東北老工業基地的各種舉措中，加入增值稅轉型改革的試點，也就成為一種理性的選擇。
四是作為流轉環節課征的稅種，增值稅的本來屬性是中性稅。它的基本功能是為政府取得收入，而主要不是用作調節經濟的手段，并且不宜于實行稅制上的差別待遇。而調節經濟的功能及其在稅制上的差別待遇，應由其他的相關稅種——比如企業所得稅——來擔當。世界各國所常用的各種稅收優惠措施，不論是基于吸引外來投資的需要、平衡區域經濟發展的需要，還是實施宏觀調控的需要，往往都是通過所得稅或其他直接稅種的設計來操作的。這就意味著，即便我們要啟用稅收優惠措施來達到振興東北等老工業基地的目的，那么，在增值稅安排上的優惠，并非現代稅收制度背景下的適當選擇。
三、避免將增值稅轉型試點誤作稅收優惠來操作
其實，增值稅轉型改革試點持續時間的推延，特別是在積累了足夠經驗的條件下遲遲未能轉入向全國推廣的進程，其主要的原因在于增值稅轉型和企業所得稅合并要“捆綁出臺”，從而通過兩個稅種改革所帶來的稅負增減效應相抵，降低企業所得稅制合并改革可能遇到的阻力。故而，增值稅轉型改革試點持續時間的推延以及試點范圍的拓展，甚至包括各地呈現的爭取試點傾向，都不是增值稅轉型改革試點的應有之意。
鑒于企業所得稅合并改革的啟動仍需時日，而因增值稅轉型改革試點所帶來的稅制差異已引發了諸多難題，所以，在增值稅轉型改革由試點向全國推廣的過渡期內，特別需要避免將增值稅轉型改革試點誤作稅收優惠措施來操作。否則，增值稅全面完整和相互連貫的征扣稅機制，將受到力度更大與范圍更廣的沖擊；適用于試點地區同其他地區增值稅制差異的擴大化，也會誘發更為嚴峻的偷逃稅行為。而且，一旦增值稅失掉了中性稅種的屬性，也會給未來的增值稅制改革及其運行設置障礙。
（作者系中國社科院財貿所副所長）
責任編輯:鬼谷子
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