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試論中國審計文化理念的構建與作用機制
審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可和遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風、思想意識、行為方式、規范、制度及其具體化的物質實體等因素的總和。
審計文化主要由三個層次組成
一是審計物質文化，包括審計工作、審計環境、審計條件等，它外顯審計文化的發達程度；
二是審計制度文化，包括審計規范、政府審計機構組織方式等，它是審計物質文化和精神文化的中介；
三是審計精神文化，它是審計文化的核心，是全體審計人員認可和遵循的帶有職業特色的價值取向、行為方式、工作作風、道德規范、職業習慣以及審計人員對審計事業的責任感、榮譽感等，它構成了審計文化的特定內涵。
一、中國審計文化的差異性
中國審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現出來的特性，主要體現在時間和空間兩個方面。
1. 時間上的差異性。中國審計文化因歷史背景的不同而具有鮮明的時代特征，最明顯的表現就是審計職能的變遷。在審計剛剛開始的1983 年，審計隸屬于行政部門，強調行政處理處罰手段，審計結果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調為維護經濟秩序服務。1987 年，“十三大”確立了有計劃的商品經濟體制，使審計的運作方式非常接近市場經濟理論。1997 年， “十五大”提出以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展，并把它作為我國的基本經濟制度。隨著我國市場經濟的發展，審計作為國家對市場經濟的一種宏觀調控方式，其活動重心也越來越轉向為宏觀經濟調控提供信息和經濟控制服務。我國加入WTO 不僅對經濟有著直接的影響，而且對社會的政治、法律和文化意識等均產生了重大影響。政府職能的轉變，要求政府及其他公共部門提高經營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關開展效益審計，加強對政府活動有效性的監督檢查，審計便開始由傳統的財政、財務收支審計向效益審計轉變。可見，隨著歷史的發展，中國審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩逐步淡化，而其為經濟發展服務的專業性、科學性色彩越來越鮮明。
2. 空間上的差異性。空間上的差異性也稱地域上的差異性，主要包括自然條件差異、經濟發展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。如從總體風格上講，某些地域的審計人員多習慣于從整體、宏觀、戰略上去考慮問題，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員則更多注重對具體審計證據的研究，更多強調證據的適當性與充分性、審計證據與結論之間的關系等具體方面。可以說，前者對戰略問題考慮得較多，而后者對戰術問題考慮得較細，其結果形成了審計文化的不同風格。
二、構建中國審計文化理念
新時期的中國審計文化建設包括制度文化建設、精神文化建設、物質文化建設三個層面。
1. 制度文化建設。制度文化建設是中國審計文化的關鍵，它把物質文化與精神文化連為一體，包括審計組織體系、審計法律、法規、準則和職業道德的建設與完善。總體而言，制度層面的審計文化建設由于在政府的直接管理下更多體現出來的是規范性建設，所以無論是審計組織體系還是審計法律、法規、職業道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規范性的干預下將會逐漸減少。
2. 精神文化建設。精神文化建設不能推行“規范化”或“統一化”。對待精神層面審計文化的差異性，我們應該做到揚棄、互補、借鑒、創新，拋棄消極的不適應時代發展的因素，保留與發揚其積極的因素，將整體性與層次性結合、共性與個性結合，進一步創新與發展審計文化。
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